從注重結(jié)果轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅剡^程控制 上海市審計(jì)局有效防范企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
上海市審計(jì)局針對(duì)企業(yè)審計(jì)的特點(diǎn)，創(chuàng)新審計(jì)思路和方式方法，從過去注重結(jié)果審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在注重過程控制審計(jì)，不僅降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且提升了審計(jì)為企業(yè)服務(wù)的水平。2007年，該局外貿(mào)代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)獲得審計(jì)署AO應(yīng)用實(shí)例優(yōu)秀獎(jiǎng)。市政府領(lǐng)導(dǎo)在多篇企業(yè)審計(jì)報(bào)告上作了批示。
近年來，該局緊緊圍繞影響企業(yè)生存、持續(xù)發(fā)展等重大問題和重大事項(xiàng)開展企業(yè)審計(jì)，為促進(jìn)本地區(qū)企業(yè)改革和發(fā)展提供有效服務(wù)。在審計(jì)工作中，該局從企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)內(nèi)部控制分析入手，把企業(yè)對(duì)外投資、改制改組、資產(chǎn)處置、大額資金的使用、進(jìn)出口業(yè)務(wù)等業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度較高的領(lǐng)域作為審計(jì)重點(diǎn)，并積極創(chuàng)新審計(jì)工作思路和方式方法，努力把過去注重結(jié)果審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在注重過程控制審計(jì)。
——制定企業(yè)審前調(diào)查規(guī)范，用統(tǒng)一的要求防范審前調(diào)查重點(diǎn)內(nèi)容“不突出”的問題。該局在組織審前調(diào)查時(shí)發(fā)現(xiàn)，由于企業(yè)內(nèi)部管控模式、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、資金運(yùn)作、業(yè)務(wù)流程各不相同，容易造成因人為因素帶來審前調(diào)查重點(diǎn)內(nèi)容的不突出。于是，該局制定了企業(yè)審前調(diào)查規(guī)范，規(guī)定把被審計(jì)企業(yè)管理控制模式、內(nèi)部控制設(shè)置與執(zhí)行、重大決策程序與結(jié)果、大額資金使用等作為審前調(diào)查重點(diǎn)，并細(xì)化了具體調(diào)查內(nèi)容，重點(diǎn)了解被審計(jì)企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)過程控制的合理性，風(fēng)險(xiǎn)的可控性，重大事項(xiàng)決策的合規(guī)性和規(guī)范性，以保證通過調(diào)查后制訂的審計(jì)方案涉及企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的所有重要方面。
——制定有效的審計(jì)實(shí)施方案，用有效的審計(jì)方案控制審計(jì)過程“不規(guī)范”的問題。在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，針對(duì)企業(yè)不同特點(diǎn)制定審計(jì)實(shí)施方案。今年，該局在對(duì)某集團(tuán)審計(jì)時(shí)，針對(duì)集團(tuán)幾乎涵蓋國際商貿(mào)流通集團(tuán)現(xiàn)有的各種業(yè)態(tài)，擁有全國20多個(gè)省市7100多家營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，集經(jīng)營、管理于一體的特大型流通產(chǎn)業(yè)集團(tuán)的特點(diǎn)，在審計(jì)方案中把被審計(jì)單位的基本概況、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)、審計(jì)重點(diǎn)對(duì)象、重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象主要審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)要求、審計(jì)方式、審計(jì)組織10項(xiàng)內(nèi)容一一列出，較好地規(guī)范了審計(jì)活動(dòng)。在方案制定的形式上，除文字要求外，并以表格的形式逐條逐項(xiàng)明確審計(jì)方法、步驟和重點(diǎn)內(nèi)容，確保審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容不漏項(xiàng)。在對(duì)集團(tuán)進(jìn)出口業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)，制定了多套表格明確標(biāo)明信用證開具、保證金的收取、傭金支付等詳細(xì)要求，充分揭示傭金管理存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，有效降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)效果明顯。
——加大延伸審計(jì)的力度，用資金流審計(jì)的理念突破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)“跟不上”的問題。該局在企業(yè)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)明顯跟不上。于是，該局確立了以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，以資金流向?qū)徲?jì)為主線，以業(yè)務(wù)經(jīng)營審計(jì)為重點(diǎn)，以計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)為手段，以延伸審計(jì)為突破的工作思路，除加大對(duì)下級(jí)、關(guān)聯(lián)單位的延伸審計(jì)外，圍繞審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)，加大對(duì)相關(guān)單位的延伸審計(jì)。在對(duì)某集團(tuán)審計(jì)中，按照業(yè)務(wù)往來的實(shí)際，對(duì)5家金融機(jī)構(gòu)和10多家企業(yè)進(jìn)行了延伸審計(jì)，查出了存在帳外資金等問題。再比如該局對(duì)某集團(tuán)總公司審計(jì)時(shí)，審前調(diào)查發(fā)現(xiàn)集團(tuán)下屬企業(yè)中有股權(quán)對(duì)等的合營企業(yè)，且屬于中方不控股或不占主導(dǎo)地位，根據(jù)審計(jì)法規(guī)定這些企業(yè)不屬于國家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)范圍，于是及時(shí)把審計(jì)方案調(diào)整為對(duì)董事會(huì)通過的重大決策的落實(shí)，以及相關(guān)資金往來、利潤分配等事項(xiàng)進(jìn)行延伸審計(jì)，較好地把這些企業(yè)中心有關(guān)事項(xiàng)和資金納入了審計(jì)范圍。
——運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，用精確的數(shù)據(jù)分析解決審計(jì)分析“不完整”的問題。該局在企業(yè)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，快速準(zhǔn)確地對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，是為企業(yè)提出建設(shè)性審計(jì)建議的關(guān)鍵。但是因企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)龐大，作完整性綜合審計(jì)分析有難度。為解決審計(jì)綜合分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不完整的問題，該局從企業(yè)項(xiàng)目審計(jì)立項(xiàng)就積極運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，做到項(xiàng)目查詢、分析、生成審計(jì)工作底稿都借助計(jì)算機(jī)完成。在此基礎(chǔ)上，通過對(duì)ＡＯ輔助審計(jì)系統(tǒng)及其他現(xiàn)有軟件功能開發(fā)利用、自主編寫ＳＱＬ語句，從被審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中查找、分析審計(jì)重點(diǎn)和需要關(guān)注的環(huán)節(jié)。在對(duì)某集團(tuán)外匯審計(jì)中，通過計(jì)算機(jī)便捷地查找到有近億元資金未在規(guī)定的期限內(nèi)完成外匯核銷，存在較大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等問題。不僅提高了審計(jì)工作效率，而且有針對(duì)性地提出了審計(jì)建議。2006年，該局報(bào)送的審計(jì)案例《企業(yè)證券投資情況的審計(jì)》入選審計(jì)署計(jì)算機(jī)專家經(jīng)驗(yàn)庫。（汪其水）
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