內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)治理的重要基礎(chǔ)，內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性，直接關(guān)系到企業(yè)能否在變幻莫測、充滿風(fēng)險的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中生存和發(fā)展。大量的實踐證明：得控則強、失控則弱、無控則亂。而內(nèi)部控制審計負(fù)責(zé)對組織內(nèi)部控制自身的監(jiān)督評價，是內(nèi)部控制的再控制，在企業(yè)識別風(fēng)險、防范風(fēng)險、完善治理方面起著越來越重要的作用。近期，浙江省內(nèi)審協(xié)會組織院校教授和多名企業(yè)內(nèi)部審計實務(wù)專家編寫了《企業(yè)內(nèi)部控制審計操作手冊》，以進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制審計行為，提升內(nèi)部審計質(zhì)量與價值。
操作手冊強調(diào)了加強內(nèi)部控制審計工作的重要性和必要性，圍繞企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)、特點，根據(jù)“審什么”和“怎么審”這一條主線，突出了三方面主要內(nèi)容：
——規(guī)范審計程序。一是重視審計立項，根據(jù)企業(yè)管理層要求、以前年度審計情況以及相關(guān)數(shù)據(jù)資料分析結(jié)果等進(jìn)行審計立項，作出年度審計計劃安排。二是重視審前調(diào)查，評估內(nèi)部控制可能存在的問題。三是重視方案制定。在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，制定出目標(biāo)明確、重點突出、針對性強和可操作的審計實施方案，合理安排審計力量。四是重視審計實施管理，對審計取證、審計工作底稿編制、審計報告撰寫，特別是對內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定提出了具體的規(guī)范要求。五是重視聽取各方面尤其是被審計單位對審計工作的意見。六是重視審計整改與問責(zé)。要求將審計結(jié)果以及整改情況作為單位考核、獎懲的重要依據(jù)。
——突出審計重點。操作手冊圍繞“審什么”的問題，針對內(nèi)部控制的特點和主要風(fēng)險點，詳細(xì)闡述了企業(yè)內(nèi)部控制五要素——內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險與評估、信息與溝通、控制活動、內(nèi)部監(jiān)督等的審計重點內(nèi)容，其中控制活動的審計又具體細(xì)化為資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、全面預(yù)算、合同管理等十項內(nèi)容。
——明確審計方法。針對“怎么審”這一問題，手冊詳細(xì)介紹了每塊重點審計內(nèi)容相應(yīng)的審計方法和審計程序。如對于資產(chǎn)管理審計，具體的審計方法包括：檢查存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的相關(guān)管理制度和內(nèi)部控制流程，訪談和檢查資產(chǎn)管理的崗位設(shè)置及職責(zé)權(quán)限情況；運用穿行測試的方法，抽查資產(chǎn)增減變動時的相關(guān)資料；抽查資產(chǎn)日常管理的相關(guān)資料；抽查資產(chǎn)的相關(guān)會計處理、賬務(wù)管理情況；檢查問責(zé)制度的執(zhí)行情況等。
手冊雖然取名為《企業(yè)內(nèi)部控制審計操作手冊》，但并不僅限于企業(yè)，其中的審計重點內(nèi)容和方法也同樣適用于其他行業(yè)。內(nèi)部審計人員既可以根據(jù)本手冊進(jìn)行全面內(nèi)部控制審計，也可以根據(jù)實際需求，針對單位內(nèi)部控制的某個要素、某項業(yè)務(wù)活動或者業(yè)務(wù)活動某些環(huán)節(jié)開展專項內(nèi)部控制審計。（劉紅梅 任偉蓮）
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