審計(jì)署鄭州辦：“四早”理念貫穿過(guò)程控制 審理工作深入審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)
最近，為進(jìn)一步提升審計(jì)質(zhì)量，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程控制，探索建立審計(jì)項(xiàng)目審理制度，審計(jì)署駐鄭州特派辦以“早審理、早預(yù)防、早發(fā)現(xiàn)、早完善”的理念，通過(guò)對(duì)審計(jì)工作中心環(huán)節(jié)的審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段進(jìn)行審理，首次將審理工作貫穿審計(jì)全過(guò)程，進(jìn)一步提升了審計(jì)質(zhì)量、降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
樹(shù)立科學(xué)的審理原則，緊扣審計(jì)實(shí)施方案。在“四早”審理理念的帶動(dòng)下，該辦打破常規(guī)，將審計(jì)質(zhì)量控制前移至審計(jì)實(shí)施方案的編制與執(zhí)行過(guò)程，實(shí)行“跟蹤審理”。該辦將審計(jì)實(shí)施方案作為指導(dǎo)審計(jì)和審理工作的主線(xiàn)和指南，確立了“一條主線(xiàn)、兩種方式、三類(lèi)載體、四項(xiàng)對(duì)照”的審理原則：
“一條主線(xiàn)”，即以審計(jì)實(shí)施方案中確定的內(nèi)容、重點(diǎn)及對(duì)應(yīng)的分工作為審理的主線(xiàn)?！皟煞N方式”，即采取送達(dá)審理與現(xiàn)場(chǎng)審理相結(jié)合的方式進(jìn)行，在辦內(nèi)完成電子資料的審理；到審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)對(duì)審計(jì)證據(jù)等紙質(zhì)資料進(jìn)行審理?！叭?lèi)載體”，即以審計(jì)日記、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)為審理的載體。“四項(xiàng)對(duì)照”，即對(duì)照審計(jì)日記、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)和所對(duì)應(yīng)的已編發(fā)審計(jì)信息、審計(jì)移送處理書(shū)等文書(shū)之間的定性、數(shù)據(jù)是否一致。
制定靈活細(xì)致的審理步驟，牢牢把握審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。一是精心準(zhǔn)備，注重效率。法規(guī)處在現(xiàn)場(chǎng)審理前的5個(gè)工作日，在辦內(nèi)以審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿所記載的內(nèi)容等為依據(jù)，重點(diǎn)關(guān)注各審計(jì)小組及人員是否按照審計(jì)實(shí)施方案中確定的審計(jì)分工、方法和步驟有效落實(shí)相應(yīng)的審計(jì)事項(xiàng)及審前調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題線(xiàn)索，審理審計(jì)實(shí)施方案的執(zhí)行情況；審理審計(jì)日記、審計(jì)工作底稿與所對(duì)應(yīng)的已編發(fā)審計(jì)信息和審計(jì)移送處理書(shū)等資料之間的數(shù)據(jù)是否一致以及編制格式、內(nèi)容表述、定性和法規(guī)適用是否符合要求。二是把握時(shí)機(jī)，突出重點(diǎn)。審理人員在現(xiàn)場(chǎng)審理?xiàng)l件成熟時(shí)（一般為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間近三分之二或完成審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿前10日），到審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)對(duì)審計(jì)證據(jù)等紙質(zhì)資料進(jìn)行審理。在審理審計(jì)程序的基礎(chǔ)上，深入審理審計(jì)證據(jù)的充分性，重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)工作底稿在定性上是否存在根據(jù)審計(jì)證據(jù)“斷章取義”、片面定性；在數(shù)據(jù)的匯總、取舍等過(guò)程中方法是否正確、計(jì)算是否準(zhǔn)確。重點(diǎn)審理涉及金額大的問(wèn)題性底稿和已發(fā)（或擬發(fā)）審計(jì)信息、審計(jì)移送處理書(shū)所涉及事項(xiàng)的相關(guān)審計(jì)工作底稿的審計(jì)證據(jù)。
建立切實(shí)有效的溝通機(jī)制，扎實(shí)推進(jìn)審計(jì)質(zhì)量控制工作。一是加強(qiáng)溝通，及時(shí)反饋。審理工作完成后2個(gè)工作日內(nèi)，審理人員在與審計(jì)組充分溝通的基礎(chǔ)上，反饋審理結(jié)果。主要包括：審計(jì)實(shí)施方案執(zhí)行情況審理表，含審計(jì)實(shí)施方案所列所有審計(jì)事項(xiàng)和問(wèn)題線(xiàn)索的執(zhí)行與落實(shí)情況以及對(duì)應(yīng)的審計(jì)日記編制人員和審計(jì)工作底稿；審計(jì)工作底稿審理情況表，含所有審計(jì)工作底稿的格式要素準(zhǔn)確性和對(duì)應(yīng)審計(jì)證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性等的審理意見(jiàn)；審計(jì)日記審理情況表，含所有審計(jì)人員的審計(jì)日記要素內(nèi)容的完整性等的審理意見(jiàn)。二是認(rèn)真落實(shí)，積極完善。審計(jì)組在收到審理結(jié)果后，根據(jù)審理意見(jiàn)及時(shí)補(bǔ)充、完善審計(jì)日記、審計(jì)工作底稿及審計(jì)證據(jù)等有關(guān)內(nèi)容，并向法規(guī)處反饋。法規(guī)處就審計(jì)組有關(guān)補(bǔ)充、完善情況，擇機(jī)進(jìn)行再次審理。
在審計(jì)實(shí)施階段的審理過(guò)程中，該辦還要求審理工作始終堅(jiān)持發(fā)揮審理的建設(shè)性作用，力求做到不添亂、不越位、不添堵，實(shí)現(xiàn)良性互動(dòng)，達(dá)到“早審理、早預(yù)防、早發(fā)現(xiàn)、早完善”的效果。同時(shí)，注重在實(shí)踐工作中積累審理經(jīng)驗(yàn)，探索建立審計(jì)項(xiàng)目審理制度。（吳文彬）
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