類金融機構并非法律或政策層面明確的概念，一般是指從事金融活動但不需審批即可設立的企業(yè)，一些學者也將其稱為“準金融機構”或“非監(jiān)管類金融機構”。近年來，類金融機構不斷發(fā)展壯大，特別是互聯(lián)網(wǎng)助力金融發(fā)展后，其數(shù)量和規(guī)模迅速增長。類金融機構豐富了金融產品供給的內容，在市場化經(jīng)營中取得了較好的經(jīng)濟和社會效果。但其發(fā)展過程中凸顯出的普遍性問題，影響了地方經(jīng)濟金融安全和穩(wěn)定。同時，由于常態(tài)監(jiān)管缺失，易為類金融機構從事非法金融活動留下空間。本文對類金融機構審計進行了研究，分析其經(jīng)營中存在的主要風險和原因，并對審計中應關注的重點內容進行探討，力求促進類金融機構健康發(fā)展。
一、當前存在的主要風險隱患分析
從金融發(fā)展的角度看，類金融機構屬于新興領域，由于體量和規(guī)模小，并不占據(jù)金融行業(yè)的支柱地位。但從金融風險和區(qū)域金融穩(wěn)定的角度看，類金融機構存在的風險隱患，需要高度重視，具體來講主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
一是超范圍經(jīng)營突出。工商登記的市場主體經(jīng)營范圍分為許可經(jīng)營項目和一般經(jīng)營項目。許可經(jīng)營項目是指企業(yè)在申請登記前依據(jù)法律法規(guī)應當報經(jīng)有關部門批準的項目；一般經(jīng)營項目是指不需批準，企業(yè)可以自主申請的項目。目前，我國金融行業(yè)涉及許可經(jīng)營項目的主要有銀行、信托、金融租賃、基金、基金子公司、基金銷售、第三方支付、券商、期貨、保險、典當、小額貸款公司等十二類。類金融機構通常僅登記一般經(jīng)營項目，而實際上從事金融活動，一旦出現(xiàn)風險，將具有金融風險的特點，如傳染性、負外部性等，比一般工商企業(yè)對社會和經(jīng)濟會造成更大影響。同時，較傳統(tǒng)金融機構而言，囿于類金融機構主體多和業(yè)務分支復雜的特點，在實踐過程中，該類機構正常合法經(jīng)營的占比較小，超范圍經(jīng)營情況普遍。以類第三方支付公司為例，一些科技公司并未取得第三方支付業(yè)務資格，卻違規(guī)超范圍從事網(wǎng)絡支付、預付卡的發(fā)行與受理、銀行卡收單等業(yè)務。
二是經(jīng)營不規(guī)范普遍。部分類金融機構在經(jīng)營過程中存在以下不規(guī)范現(xiàn)象：隨意停止經(jīng)營；工商和稅務部門無法與企業(yè)取得聯(lián)系；擅自變更公司經(jīng)營地址、名稱、股東、注冊資本金、公司章程重大修訂等重要事項；法人治理不完善，為發(fā)展業(yè)務而粗放經(jīng)營；吸收或變相吸收存款；以收取手續(xù)費、咨詢費等名義加收利率等。如一些類金融機構存在擅自擴大融資渠道或使用合規(guī)資金來源以外的其他資金對外投資等；部分類金融機構企業(yè)賬戶存在資金量與注冊資本嚴重不符、與個人賬戶發(fā)生資金頻繁往來、部分交易備注為“借款”、“利息”等異常現(xiàn)象。
三是違法犯罪高發(fā)。類金融機構頻頻出現(xiàn)民間借貸糾紛、非法吸收公眾存款、非法集資等引起的“停業(yè)”“跑路”“失聯(lián)”現(xiàn)象。如P2P行業(yè)爆發(fā)的一系列惡性事件、融資性擔保公司自身資金斷裂未履行代償責任甚至破產等，這些涉眾型經(jīng)濟犯罪嚴重影響了地方經(jīng)濟金融的安全和穩(wěn)定。同時，部分類金融機構易成為違法利益輸送新通道。以經(jīng)營范圍含“咨詢”字樣的這類企業(yè)為例，其開展的咨詢服務不易評判質量和價值，易出現(xiàn)資金套取或藏匿利益輸送。如部分企業(yè)為地方融資平臺充當融資中介，獲取巨額“有名無實”咨詢費，并向資金出借方高管輸送利益，涉嫌商業(yè)賄賂。
二、風險隱患產生的原因剖析及對策
一是存在監(jiān)管真空。類金融機構由于不涉及金融許可證，一般不受直接監(jiān)管，而是由地方政府相關部門監(jiān)管。受監(jiān)管手段和執(zhí)法依據(jù)所限，在其經(jīng)營不合規(guī)但未構成犯罪時，工商、商務、公安等部門對其缺乏有效監(jiān)管。同時隨著業(yè)務融合不斷加深，不同類金融機構間的邊界越來越難以劃清。監(jiān)管體制的特殊性和金融創(chuàng)新的不斷發(fā)展，導致這一領域存在監(jiān)管交叉和監(jiān)管空白。在常態(tài)化監(jiān)管缺失的背景下，靠專項行動和突擊檢查很難徹底解決類金融機構經(jīng)營中存在的亂象，易為其從事非法金融活動留下空間。類金融機構的不斷出現(xiàn)是金融創(chuàng)新日益活躍的表現(xiàn)，應分類施策，采取有別于傳統(tǒng)的監(jiān)管方式，如弱化行政干預色彩，增強市場化因素，提升監(jiān)管體系的靈活性和適應性。建議相關部門明確類金融機構的直接監(jiān)管主體，出臺業(yè)務監(jiān)管細則，建立完善有效的監(jiān)管機制。
二是準入門檻低。在資本的逐利性下，民間資本對金融領域不斷介入，自發(fā)地出現(xiàn)了很多類金融機構。特別是公司注冊資本登記制度改革以來，進一步降低了創(chuàng)業(yè)成本，企業(yè)的新設、增資登記較為便捷。類金融機構在設立時與普通工商企業(yè)相比并無特殊要求，在一定程度上造成了其數(shù)量激增。一些細分行業(yè)存在一個主體投資企業(yè)數(shù)量多、某地投資者集中投資同一行業(yè)、某行業(yè)企業(yè)數(shù)量激增等異常情況。特別是，在鼓勵創(chuàng)業(yè)的寬松環(huán)境下，類金融行業(yè)出現(xiàn)了大量個人獨資企業(yè)。在眾多市場主體充分參與競爭的情況下，風險隱患逐步顯現(xiàn)。建議相關部門完成行業(yè)制度頂層設計，完善信息披露機制，健全行業(yè)自律體系，以促進該行業(yè)的健康發(fā)展。
三是內控制度不健全。內部控制是單位為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，在內部實施的各種制約和調節(jié)的組織、計劃、程序和方法，以最終達到既定管理目標。內控制度的建立健全和嚴格執(zhí)行，可以有效地促進企業(yè)的規(guī)范發(fā)展。但類金融機構行業(yè)起步較晚，行業(yè)自律機制尚不健全，企業(yè)普遍存在自身經(jīng)營不精細、風險管控能力不強、合規(guī)意識有待提高等情況。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，助推類金融機構發(fā)展的同時，也進一步暴露出類金融機構在內部控制方面存在的不足。建議類金融機構增強風險防范意識，完善內部控制體系，嚴格執(zhí)行風險管控程序，落實管理責任。
三、審計中應關注的重點事項
一是對監(jiān)管責任主體進行關注。一方面，應統(tǒng)籌考慮地方金融監(jiān)管部門，關注監(jiān)管部門間的監(jiān)管協(xié)調機制，促進其消除監(jiān)管真空，增強監(jiān)管合力。地方政府在金融領域的職能主要是營造良好的金融發(fā)展環(huán)境、地方金融機構的發(fā)展改革、協(xié)調服務工作等。自2008年明確應由地方政府相關主管部門負責小額貸款公司監(jiān)管后，地方政府金融職能逐步升級，很多類金融機構已是其監(jiān)管對象。另一方面，對金融監(jiān)管部門進行審計監(jiān)督，抑制金融監(jiān)管的“順周期”行為——金融監(jiān)管的“順周期”表現(xiàn)為在金融機構創(chuàng)新動力較足時，監(jiān)管偏松，對一些不合規(guī)問題予以容忍；而當風險爆發(fā)時，監(jiān)管收緊。類金融機構數(shù)量眾多且質量良莠不齊，其“順周期”性更強。監(jiān)管力度時松時緊更不利于類金融機構防控風險。通過審計監(jiān)管部門，監(jiān)督其履職盡責情況，促進監(jiān)管的持續(xù)和穩(wěn)定。
二是對類金融機構行業(yè)進行研究。從整體上把握該行業(yè)，需梳理發(fā)展現(xiàn)狀，了解其規(guī)模、業(yè)務范圍、面臨的困難、風險薄弱環(huán)節(jié)等。利用審計獨立性和綜合性的優(yōu)勢，總結該行業(yè)發(fā)展中存在的規(guī)律性問題，從體制機制上找原因提對策。對該行業(yè)運行中的各類非法金融業(yè)務和現(xiàn)象應加大揭示力度，尤其是嚴厲打擊非法P2P、非法集資、違規(guī)放貸等涉眾型經(jīng)濟犯罪和商業(yè)賄賂、利益輸送等涉嫌貪污腐敗類活動，通過公告達到震懾作用。同時需關注行業(yè)協(xié)會的建設，充分發(fā)揮其作用，促進行業(yè)自律。此外，需引導該行業(yè)完善信息披露，參與建立全國統(tǒng)一、公開、透明的信用信息共享交換平臺，突出信用約束監(jiān)督，健全投融資體系。通過行業(yè)審計，協(xié)助類金融機構找準自身定位，在市場化環(huán)境中尋找機會，促進該行業(yè)的健康發(fā)展。
三是對重點類金融機構進行分析。強化金融監(jiān)管，必須守住不發(fā)生區(qū)域性金融風險的底線，掌握類金融機構的經(jīng)營情況是防范風險的基本要求。但當前金融監(jiān)管機構掌握的信息存在不完全、滯后和失真現(xiàn)象，要掌握類金融主體發(fā)展的實際情況，需選取重點企業(yè)進行延伸審計。審計的重點是類金融機構有無合規(guī)合法經(jīng)營、風險防控能力、有無脫虛向實傾向、公司治理結構是否完善以及服務意識和業(yè)務創(chuàng)新等方面。通過機構審計，引導類金融機構進一步規(guī)范公司經(jīng)濟活動的運行機制，如促進其建立健全公司管理制度，建立科學的決策、執(zhí)行、監(jiān)督、激勵和約束機制，做到業(yè)務手續(xù)完整，檔案內容有效齊全，內部管理有序規(guī)范。（陳玉婷）
