摘要：我國(guó)要實(shí)現(xiàn)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的穩(wěn)定發(fā)展需要不斷提高國(guó)家治理水平，國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理系統(tǒng)中重要的組成部分，是國(guó)家依法用權(quán)力監(jiān)督權(quán)力的行為。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)的重要方式，通過(guò)對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部及國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督，全面真實(shí)評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作成果，有效的監(jiān)督公共權(quán)力的運(yùn)行情況，促進(jìn)國(guó)家治理效率的提高。本文主要闡述了國(guó)家治理及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵及關(guān)系，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在國(guó)家治理的功能，最后創(chuàng)新性的將在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中需要重點(diǎn)關(guān)注的四個(gè)審計(jì)事項(xiàng)與國(guó)家治理中所需要的參與、溝通、監(jiān)督和問(wèn)責(zé)機(jī)制的構(gòu)建與完善相聯(lián)系，提出在審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的過(guò)程中，揭示相關(guān)制度政策的缺失和體制機(jī)制障礙、揭露重大損失浪費(fèi)環(huán)境生態(tài)破壞問(wèn)題、揭示重大違規(guī)違紀(jì)貪污腐敗問(wèn)題，將績(jī)效問(wèn)責(zé)這一嶄新的評(píng)價(jià)指標(biāo)引入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)域等觀點(diǎn)，以期通過(guò)對(duì)重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)的把握促進(jìn)國(guó)家治理參與、溝通、監(jiān)督和問(wèn)責(zé)機(jī)制的構(gòu)建與完善，提高國(guó)家治理效率。
關(guān)鍵字：國(guó)家治理 經(jīng)濟(jì)責(zé)任 機(jī)制 審計(jì)重點(diǎn)
一、引言
完善國(guó)家治理是我國(guó)長(zhǎng)期持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的內(nèi)在要求，國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的重要工具，在國(guó)家治理過(guò)程中發(fā)揮著不可替代的作用。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)成為了監(jiān)控領(lǐng)導(dǎo)干部公共權(quán)力運(yùn)行的重要方式，對(duì)預(yù)防和懲治腐敗現(xiàn)象，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，促進(jìn)公民的有序政治參與，構(gòu)建與完善監(jiān)督機(jī)制與問(wèn)責(zé)機(jī)制都有著重要意義。按照《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》精神要求，部分省市開(kāi)始了黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任同步審計(jì)的試點(diǎn)工作并取得了良好成效，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展進(jìn)入了新的階段。新形勢(shì)下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須緊緊的圍繞國(guó)家治理這樣一個(gè)主題來(lái)確定審計(jì)的重點(diǎn)事項(xiàng)，通過(guò)關(guān)注審查重點(diǎn)事項(xiàng)的過(guò)程和結(jié)果推動(dòng)構(gòu)建與完善參與機(jī)制、溝通機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制與問(wèn)責(zé)機(jī)制，提高國(guó)家治理效率。
二、國(guó)家治理及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵及關(guān)系
1.國(guó)家治理的內(nèi)涵
治理理念興起于20世紀(jì)30年代，是指“統(tǒng)治者或管理者通過(guò)公共權(quán)力的配置和運(yùn)作，管理公共事務(wù)，以支配影響和調(diào)控社會(huì)” 。治理的實(shí)質(zhì)就是為滿足和協(xié)調(diào)各方面的利益，運(yùn)用某種權(quán)威維持特定的社會(huì)秩序，謀求利益受眾的最大化，最大限度的增進(jìn)公共利益。因此治理的實(shí)施主體可以是國(guó)家政府、也可以是非政府組織、企業(yè)或者市場(chǎng)。如今，治理一詞已經(jīng)廣泛運(yùn)用于社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域中，比如經(jīng)濟(jì)學(xué)管理學(xué)中的公司治理、政治學(xué)中的政府治理、社會(huì)學(xué)中的社會(huì)治理、國(guó)際關(guān)系中的全球治理。所謂國(guó)家治理是指“國(guó)家通過(guò)配置和運(yùn)作公共權(quán)力，執(zhí)行一定的政治理念，始終圍繞著特定秩序，對(duì)公共事務(wù)進(jìn)行調(diào)控、引導(dǎo)和支配，保持可持續(xù)發(fā)展的善治狀態(tài)和過(guò)程。”
按照馬克思主義國(guó)家觀，國(guó)家是階級(jí)矛盾不可調(diào)和的產(chǎn)物，作為緩和沖突維護(hù)秩序而產(chǎn)生，本質(zhì)是為實(shí)現(xiàn)統(tǒng)治階級(jí)意志而服務(wù)的。國(guó)家的本質(zhì)決定了國(guó)家治理的本質(zhì)，所以國(guó)家治理首要的和最基本的目的就是維護(hù)政治秩序以及保障政府能夠持續(xù)的對(duì)社會(huì)價(jià)值進(jìn)行權(quán)威性分配，通過(guò)行政、立法和司法機(jī)關(guān)以及國(guó)家和地方的分權(quán)，通過(guò)經(jīng)濟(jì)、政治、文化和社會(huì)職能的行使，實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)實(shí)施控制和管理的目標(biāo) 。
2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵
根據(jù)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論，受托人有按照特定要求或原則經(jīng)管受托經(jīng)濟(jì)資源并報(bào)告其經(jīng)管狀況的義務(wù)。審計(jì)是對(duì)受托人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行過(guò)程和狀況的審查、鑒證與評(píng)價(jià)，是對(duì)受托人權(quán)利運(yùn)用情況的約束與監(jiān)控。 國(guó)家審計(jì)最初的產(chǎn)生就是源自于最高統(tǒng)治者對(duì)于基于他授權(quán)委托的各級(jí)官吏是否誠(chéng)實(shí)履行受托責(zé)任的需求，審計(jì)人員只向國(guó)家最高統(tǒng)治者負(fù)責(zé)。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，受托責(zé)任理論不斷豐富、民主政治體制開(kāi)始建立，這樣的一種認(rèn)知深入人心，即社會(huì)公意是國(guó)家權(quán)力的惟一合法性基礎(chǔ)，一方面權(quán)力必須由法律規(guī)定，沒(méi)有法律的規(guī)定任何權(quán)力都是無(wú)效的；另一方面法律必須有保障權(quán)力得以正常發(fā)揮運(yùn)行的措施，防止權(quán)力任意破壞社會(huì)正常秩序，保障權(quán)力不被其他因素所干擾、鉗制。在這種認(rèn)知的影響下，國(guó)家和公眾都對(duì)國(guó)家審計(jì)提出了新的要求，國(guó)家審計(jì)的職能已經(jīng)從單一的為最高統(tǒng)治者負(fù)責(zé)，報(bào)告官員履行受托責(zé)任情況，發(fā)展為向國(guó)家和公眾負(fù)責(zé)，審查國(guó)家政府部門(mén)管理公共資源的情況和結(jié)果，監(jiān)督國(guó)家政府部門(mén)公共權(quán)力運(yùn)行。
隨著社會(huì)客觀需要的層次和水平的不斷提高，國(guó)家審計(jì)也在發(fā)展和創(chuàng)新。當(dāng)以合法性真實(shí)性為主要目標(biāo)的財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)無(wú)法滿足社會(huì)公眾以及國(guó)家政府部門(mén)評(píng)價(jià)公共利益分配及公共權(quán)力行使需求時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也就應(yīng)運(yùn)而生。我國(guó)目前正處在社會(huì)轉(zhuǎn)型的重要階段，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度很快、社會(huì)分化程度加大、利益格局差距加深，領(lǐng)導(dǎo)干部肩負(fù)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展任務(wù)重，責(zé)任大。領(lǐng)導(dǎo)干部是否能夠按照黨的基本路線和科學(xué)發(fā)展觀的要求，以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，依法行使手中的權(quán)力，正確合理并有效的行使國(guó)家管理職能；既不越權(quán)濫權(quán)，也不失職瀆職，更不貪污腐敗、徇私枉法，不僅關(guān)系到高素質(zhì)干部隊(duì)伍的建設(shè)任務(wù)，更加影響國(guó)家現(xiàn)代化建設(shè)以及和諧社會(huì)建設(shè)目標(biāo)的完成。 因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生的目的便是為了通過(guò)行之有效的權(quán)力監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部管理與監(jiān)督。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》等法律法規(guī)，所謂經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間因所任職職務(wù)，依法對(duì)本地區(qū)、本部門(mén)（系統(tǒng)）、本單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是擔(dān)任黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)職位以及國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)職位的特定人群，審計(jì)人員依據(jù)法律法規(guī)評(píng)判被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性，并以此界定被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與國(guó)家治理的關(guān)系
前已述及，國(guó)家治理的本質(zhì)在于通過(guò)其屬性及職能的發(fā)揮，協(xié)調(diào)和緩解社會(huì)矛盾與沖突，以維持特定的秩序，實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)家和社會(huì)的控制、管理和服務(wù)。我國(guó)要實(shí)現(xiàn)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的穩(wěn)定發(fā)展需要不斷提高國(guó)家治理水平，國(guó)家治理水平依靠國(guó)家經(jīng)濟(jì)、政治、文化和社會(huì)職能的綜合發(fā)揮和實(shí)施。國(guó)家審計(jì)通過(guò)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)去保證國(guó)家各項(xiàng)職能的有效發(fā)揮和順利實(shí)施，依法用權(quán)力監(jiān)督制約政府在履行國(guó)家職能過(guò)程中的行政權(quán)力。國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的內(nèi)在需求，是國(guó)家治理的一項(xiàng)重要制度安排，為國(guó)家治理提供有效服務(wù)，發(fā)揮著不可替代的作用。它通過(guò)發(fā)現(xiàn)揭示問(wèn)題、提出意見(jiàn)建議、促進(jìn)整改落實(shí)，起到了維護(hù)民主法治、保障改善民生、促進(jìn)反腐倡廉等作用，充分發(fā)揮了保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展的“免疫系統(tǒng)”功能。
黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員是國(guó)家意志和國(guó)家政策的貫徹者、法律法規(guī)的執(zhí)行者，他們履職情況直接影響到黨和政府的形象，影響到一個(gè)地區(qū)或企業(yè)發(fā)展的速度以及人民群眾生活水平的提高。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通過(guò)對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)合法性和效益性審查、重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)的合法合規(guī)及效益性審查、國(guó)家重大政策的履行及完成情況審查、廉政紀(jì)律的遵守完成情況審查等方式，判斷領(lǐng)導(dǎo)干部是否正確的履行其經(jīng)濟(jì)職責(zé)，全面真實(shí)評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作成果，有效的監(jiān)督公共權(quán)力的運(yùn)行情況，同時(shí)能預(yù)防和治理腐敗、促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律及樹(shù)立正確的政績(jī)觀，推動(dòng)建立完善問(wèn)責(zé)機(jī)制。 因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通過(guò)對(duì)黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部及國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督，不僅是國(guó)家審計(jì)加強(qiáng)權(quán)力監(jiān)督的重要方式，更是提高國(guó)家治理效率、推進(jìn)國(guó)家良治的有力措施。
由此可以厘清這樣一條層層遞進(jìn)的關(guān)系軌跡，即是：國(guó)家的發(fā)展需要高效率的國(guó)家治理，而國(guó)家治理需要國(guó)家的政府部門(mén)各項(xiàng)職能的綜合發(fā)揮和實(shí)施，國(guó)家審計(jì)一方面是作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)關(guān)行使經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)力，是在發(fā)揮政府的職能，另一方面又是權(quán)力運(yùn)行的內(nèi)生需求，是經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化和社會(huì)職能綜合發(fā)揮和實(shí)施的重要保障。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是國(guó)家審計(jì)中的重要方式，因此對(duì)推動(dòng)國(guó)家治理效率的提高具有巨大意義。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在國(guó)家治理中的功能
追求善治是國(guó)家治理的目標(biāo)，而為達(dá)至善治的目標(biāo)，需要構(gòu)建溝通機(jī)制——國(guó)家重大政策有效性評(píng)判平臺(tái)及公民可以進(jìn)行信息交流達(dá)成共識(shí)與合作的渠道，參與機(jī)制——公民社會(huì)真正參與公共事務(wù)決策和管理的環(huán)境和平臺(tái)，監(jiān)督機(jī)制——對(duì)公權(quán)力行使、公共事務(wù)管理和公共服務(wù)提供進(jìn)行監(jiān)督的制度，問(wèn)責(zé)機(jī)制——追究相關(guān)政府部門(mén)或相關(guān)人員不當(dāng)行為責(zé)任的機(jī)制， 最終建立法治政府、服務(wù)政府、有效政府和透明政府，提高政府部門(mén)公共權(quán)力運(yùn)行效率和效益以及政府機(jī)構(gòu)的公信力和透明度 。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有“人加事”的顯著特點(diǎn)。它實(shí)際上是以評(píng)價(jià)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為中心，跨領(lǐng)域、跨專業(yè)的綜合性、專業(yè)性審計(jì)，審計(jì)的結(jié)果是在對(duì)事審計(jì)的基礎(chǔ)上結(jié)合該地區(qū)或單位的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r做出對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況正確、科學(xué)、合理的判斷和評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的這一顯著特點(diǎn)對(duì)于推動(dòng)和完善建立溝通、參與、監(jiān)督、問(wèn)責(zé)機(jī)制進(jìn)而實(shí)現(xiàn)法治、有效、服務(wù)及透明政府有著以下重要作用：
第一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，推動(dòng)監(jiān)督機(jī)制及問(wèn)責(zé)機(jī)制的構(gòu)建與完善。
有效政府的核心價(jià)值包括：政府的高素質(zhì)，強(qiáng)能力；政府的一切活動(dòng)都以社會(huì)和公眾利益為導(dǎo)向；政府能更有效的供給公共物品與服務(wù)。 而建立起有效政府的關(guān)鍵點(diǎn)在于有一套行之有效的政府行為評(píng)估機(jī)制及監(jiān)督機(jī)制。對(duì)政府權(quán)力進(jìn)行制衡和限度控制，減少甚至杜絕權(quán)力被濫用的現(xiàn)象，這恰恰是國(guó)家審計(jì)的重要功能之一——通過(guò)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、效率指標(biāo)、效果指標(biāo)、行政能力等多方面對(duì)政府進(jìn)行績(jī)效評(píng)估，通過(guò)發(fā)現(xiàn)和披露違規(guī)、違法問(wèn)題或不合理的政府行為，對(duì)政府公共權(quán)力運(yùn)行形成制約，減少權(quán)力的濫用，鼓勵(lì)和促進(jìn)政府持續(xù)而有效的進(jìn)行治理。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)質(zhì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行狀況的審計(jì)，通過(guò)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督和制約，明確領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間在本部門(mén)、本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，客觀公正的評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部在管理職責(zé)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)績(jī)和責(zé)任，為考察和使用干部提供依據(jù)。 將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果問(wèn)責(zé)機(jī)制作為行政問(wèn)責(zé)機(jī)制的重要組成部分，推動(dòng)行政問(wèn)責(zé)機(jī)制的法制化和常態(tài)化。首先，確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)責(zé)的范圍，細(xì)化相關(guān)事項(xiàng)中領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力范圍及職責(zé)大小，以及履職不當(dāng)所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；其次，要確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)責(zé)的規(guī)范性，建立《審計(jì)報(bào)告》、《審計(jì)決定書(shū)》等審計(jì)文書(shū)中提出的存在的問(wèn)題落實(shí)整改的跟蹤監(jiān)督機(jī)制，發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)案件移送送司法、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)處理結(jié)果的反饋常態(tài)機(jī)制，將領(lǐng)導(dǎo)干部問(wèn)責(zé)制度落到實(shí)處；最后，確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的重要性，讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部考核、任免、獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)，成為我國(guó)干部人事制度改革的助推器，切實(shí)發(fā)揮它在領(lǐng)導(dǎo)干部任用考核中的重要作用。
第二，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為公民有序政治參與的一種途徑，構(gòu)建與完善國(guó)家治理參與機(jī)制及溝通機(jī)制。
透明政府是建設(shè)法治政府的基本前提，是實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理的重要一環(huán)，是保障公民及時(shí)有效地行使監(jiān)督權(quán)的必由之路。國(guó)家審計(jì)是國(guó)家唯一專門(mén)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的國(guó)家機(jī)關(guān)，依據(jù)憲法所賦予的權(quán)力，專業(yè)的評(píng)判模式、獨(dú)立的主體資格對(duì)利用和管理國(guó)有資產(chǎn)及社會(huì)公共資金的相關(guān)主體行為進(jìn)行監(jiān)督 ，能夠向社會(huì)公眾提供關(guān)于政府財(cái)務(wù)和績(jī)效信息真實(shí)合規(guī)性的報(bào)告，從而使得社會(huì)公眾能夠通過(guò)審計(jì)報(bào)告了解政府各項(xiàng)工作的開(kāi)展情況，并通過(guò)提出建議、質(zhì)疑結(jié)果等方式參與政府公共事務(wù)決策和管理。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中關(guān)注國(guó)家重大經(jīng)濟(jì)政策的落實(shí)情況，可以通過(guò)地方政府和國(guó)有企業(yè)執(zhí)行國(guó)家重大經(jīng)濟(jì)政策的過(guò)程與結(jié)果分析判斷政策制定的有效性、合理性和科學(xué)性，成為連接國(guó)家政策制定者及執(zhí)行者的中間環(huán)節(jié)，成為二者溝通和交流政策有效性、合理性和科學(xué)性的橋梁。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)公告制度更是社會(huì)公眾了解黨政機(jī)關(guān)和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行情況的重要窗口。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)始前及實(shí)施過(guò)程中，通過(guò)公告的形式告知社會(huì)公眾審計(jì)項(xiàng)目安排，接收社會(huì)公眾對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目所反映、舉報(bào)的相關(guān)線索，并接受社會(huì)公眾對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)行為的實(shí)時(shí)監(jiān)督；在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，通過(guò)公告的形式告知社會(huì)公眾審計(jì)結(jié)果，保障社會(huì)公眾對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職情況的知情權(quán)利。
四、國(guó)家治理視角下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)分析
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為確保黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員全面有效履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一項(xiàng)重大舉措，是國(guó)家治理中一項(xiàng)非常重要的制度安排。同時(shí)，由于國(guó)家審計(jì)資源有限，更要把有限的審計(jì)資源投入到關(guān)鍵領(lǐng)域、重要部位，因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容應(yīng)該緊緊圍繞如何提高國(guó)家治理效率，完善監(jiān)督、問(wèn)責(zé)、溝通及參與機(jī)制。《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》中對(duì)地方各級(jí)黨委和政府主要領(lǐng)導(dǎo)干部，黨政工作部門(mén)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和人民團(tuán)體等單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容分別做出了規(guī)定，下文僅以筆者有限的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)為參考對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)事項(xiàng)進(jìn)行分析。
第一，重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的過(guò)程和效果，揭示行政亂作為和不作為問(wèn)題，將績(jī)效問(wèn)責(zé)作為評(píng)價(jià)指標(biāo)引入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)域，促進(jìn)問(wèn)責(zé)機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制的構(gòu)建與完善。
績(jī)效問(wèn)責(zé)制度是將效果評(píng)估機(jī)制同行政問(wèn)責(zé)機(jī)制相結(jié)合的一種創(chuàng)新制度，是在考察政府績(jī)效水平基礎(chǔ)上啟動(dòng)問(wèn)責(zé)程序的一種行政問(wèn)責(zé)形式，體現(xiàn)了社會(huì)對(duì)于政府績(jī)效水平的一種基本要求以及政府對(duì)其績(jī)效結(jié)果所要承擔(dān)的責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)干部履職的程序及效果評(píng)估的結(jié)果是行政問(wèn)責(zé)的依據(jù)。在我國(guó)行政機(jī)關(guān)的管理中，政府部門(mén)會(huì)與相關(guān)的職能部門(mén)簽訂經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)責(zé)任書(shū)，約定與領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的管理、決策等活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)、社會(huì)效益目標(biāo)和環(huán)境效益目標(biāo)，用以考核領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。通過(guò)審計(jì)其任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)的實(shí)際完成情況，可以評(píng)價(jià)該領(lǐng)導(dǎo)干部在其任期內(nèi)工作業(yè)績(jī)的優(yōu)劣。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)查實(shí)的大部分問(wèn)題都是管理程序上的違法違規(guī)問(wèn)題。在未建立績(jī)效問(wèn)責(zé)制度情況下，領(lǐng)導(dǎo)干部并不會(huì)對(duì)此承擔(dān)具體責(zé)任；但建立績(jī)效問(wèn)責(zé)制度之后，領(lǐng)導(dǎo)干部行使權(quán)力的程序、效果和經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成情況都將成為綜合評(píng)判其功過(guò)或判斷其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任的依據(jù)。 問(wèn)責(zé)的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，亂作為要追究責(zé)任，無(wú)所作為要追究責(zé)任，政府活動(dòng)的實(shí)際效果未達(dá)到政府績(jī)效的底線指標(biāo)也要追究責(zé)任。問(wèn)責(zé)的內(nèi)容不限于領(lǐng)導(dǎo)干部所完成的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)，更將領(lǐng)導(dǎo)干部所完成社會(huì)效益目標(biāo)和環(huán)境效益目標(biāo)融入其中。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的履職行為作出績(jī)效評(píng)價(jià)，既是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間行為的一種激勵(lì)，又是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在履行自身經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)要達(dá)到效果的一種約束，對(duì)提高問(wèn)責(zé)機(jī)制的操作性和實(shí)效性具有重要意義。
第二，重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹落實(shí)國(guó)家重大經(jīng)濟(jì)政策情況，揭示重大體制機(jī)制性運(yùn)行障礙，保障國(guó)家政策的有效、合理和健全，推動(dòng)國(guó)家溝通機(jī)制建設(shè)。
貫徹落實(shí)國(guó)家的重大經(jīng)濟(jì)政策情況，包括了貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展，遵守有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作的方針政策。比如在土地管理政策方面，是否存在違規(guī)出讓經(jīng)營(yíng)性土地、減免土地出讓金或違規(guī)審批建設(shè)用地項(xiàng)目的情況；在節(jié)能環(huán)保政策方面，是否存在未批先建、越權(quán)審批重大污染項(xiàng)目情況；在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整方面，是否存在違規(guī)建設(shè)高耗能、高污染或產(chǎn)能過(guò)剩項(xiàng)目的情況 。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目中，面對(duì)貫徹落實(shí)國(guó)家重大經(jīng)濟(jì)政策情況不理想的情況，不僅要揭露事實(shí)、追究主管領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，更要挖掘政策落實(shí)不到位的深層次原因。目前，我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整期，各種社會(huì)矛盾凸顯，改革步入攻堅(jiān)期，一些重大經(jīng)濟(jì)政策難以有效的貫徹落實(shí)，既可能是政策本身存在偏頗和不足，又可能是體制機(jī)制中的部門(mén)利益而內(nèi)生的重重障礙。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要以審查領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主，但又不能僅以滿足完成對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)為限，要自覺(jué)的融入到經(jīng)濟(jì)社會(huì)建設(shè)的大局中，以揭示和破除地區(qū)或企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策性、體制性障礙為目標(biāo)，完成作為政策制定者和執(zhí)行者溝通橋梁的任務(wù)。
第三，關(guān)注重大經(jīng)濟(jì)決策的效益情況，揭露重大決策失誤、損失浪費(fèi)、環(huán)境生態(tài)破壞問(wèn)題，推進(jìn)和諧社會(huì)建設(shè)。
在國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，要關(guān)注重大投資和工程建設(shè)項(xiàng)目是否履行立項(xiàng)審批程序，項(xiàng)目建設(shè)是否符合國(guó)家相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策，是否存在以技術(shù)改造名義新建項(xiàng)目、擴(kuò)大產(chǎn)能，是否出現(xiàn)大幅超概算或未及時(shí)進(jìn)行竣工結(jié)算等情況，有無(wú)因決策失誤、盲目投資或人為因素等原因造成對(duì)外投資重大損失等問(wèn)題及個(gè)人違法違規(guī)問(wèn)題；關(guān)注重大資本運(yùn)作、重大資產(chǎn)處置和大宗物資采購(gòu)或產(chǎn)品銷(xiāo)售等重大經(jīng)濟(jì)決策是否履行規(guī)定的決策和審批程序，相關(guān)資產(chǎn)和權(quán)益是否按規(guī)定經(jīng)過(guò)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估和政府主管部門(mén)批準(zhǔn)確認(rèn)，企業(yè)對(duì)外投資項(xiàng)目安排是否合法合規(guī)，是否貫徹國(guó)家重大方針政策和決策部署，是否履行規(guī)定的決策和審批程序，有無(wú)簡(jiǎn)化決策程序、領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人說(shuō)了算或經(jīng)過(guò)有效決策和審批程序的項(xiàng)目存在執(zhí)行不到位的問(wèn)題，投資項(xiàng)目是否取得了預(yù)期回報(bào)，是否存在重大損失浪費(fèi)等問(wèn)題；判斷重大經(jīng)濟(jì)決策項(xiàng)目資金安排、稅收征管及優(yōu)惠、以及其他優(yōu)惠措施是否違反國(guó)家的法律法規(guī)，對(duì)財(cái)政資金投入與產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行分析評(píng)價(jià)決策是否失誤造成損失或其他后果，避免某些領(lǐng)導(dǎo)不惜耗費(fèi)大量人力、物力、財(cái)力資源上馬政績(jī)工程及形象工程 。
第四，關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政情況，揭示重大違法違紀(jì)、貪污腐敗問(wèn)題，推進(jìn)建設(shè)廉潔高效領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍。
貪污腐敗是阻礙政府高效、降低政府公信力的頑癥。在公共權(quán)力運(yùn)行的過(guò)程中，領(lǐng)導(dǎo)干部如果利用公共權(quán)力進(jìn)行尋租活動(dòng)、侵吞國(guó)家財(cái)富、為個(gè)人謀取私利，將極大地?fù)p害法律的權(quán)威性，破壞我國(guó)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、動(dòng)搖我國(guó)社會(huì)的政治基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種常態(tài)化的監(jiān)督機(jī)制，通過(guò)對(duì)黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在工作中經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的審計(jì)，有利于揭示和發(fā)現(xiàn)重大違法違紀(jì)行為及貪污腐敗問(wèn)題。比如通過(guò)財(cái)政收支審查賬目，可以發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部在管理、支配和使用國(guó)家資金和財(cái)產(chǎn)上存在的問(wèn)題；通過(guò)審查重大投資項(xiàng)目決策和國(guó)有資產(chǎn)的保值增值管理，可以發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部是否存在濫用職權(quán)、徇私枉法的問(wèn)題。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告直接呈送國(guó)家有關(guān)主管部門(mén)，對(duì)于重大違法違紀(jì)行為可以直接移送司法部門(mén)，具有較強(qiáng)威懾力。因此，對(duì)于增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的遵紀(jì)守法、廉潔奉公意識(shí)，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐倡廉工作的深入開(kāi)展具有積極作用。
綜上所述，這四個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)，無(wú)論是落腳于“事”，關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的過(guò)程和效果，貫徹落實(shí)國(guó)家重大經(jīng)濟(jì)政策情況，重大投資項(xiàng)目的建設(shè)、管理、使用和效益情況，還是側(cè)重于“人”，關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部自身遵守廉潔從政有關(guān)規(guī)定情況，都是為了在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這一動(dòng)態(tài)的過(guò)程中一一落實(shí)溝通機(jī)制、參與機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制和問(wèn)責(zé)制度。審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中抓住經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)，就能夠?yàn)榇龠M(jìn)國(guó)家治理效率，推進(jìn)國(guó)家良治理發(fā)揮積極的作用。（李佳）
|
