“十二五”規(guī)劃綱要的發(fā)布和《中華人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法》的頒布，指明了社會(huì)保障事業(yè)的發(fā)展方向，同時(shí)也對(duì)社會(huì)保障審計(jì)工作提出了新要求。劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出，“在國(guó)家治理中，國(guó)家審計(jì)實(shí)質(zhì)上是依法用權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力的行為，其本質(zhì)是國(guó)家治理這個(gè)大系統(tǒng)中的一個(gè)內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的‘免疫系統(tǒng)’，是國(guó)家治理的重要組成部分”。劉審計(jì)長(zhǎng)將審計(jì)提升到國(guó)家治理的工具、國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行“免疫系統(tǒng)”和國(guó)家治理重要組成部分的高度，將審計(jì)的本質(zhì)和內(nèi)涵從監(jiān)督、服務(wù)提升到預(yù)防、揭示、抵御、清除等多個(gè)層面，有助于進(jìn)一步提升國(guó)家審計(jì)的地位，更好地發(fā)揮國(guó)家審計(jì)的作用。
一、社會(huì)保障審計(jì)在國(guó)家治理角度發(fā)揮的作用
社會(huì)保障審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)的重要組成部分，在我國(guó)社會(huì)保障體系正在進(jìn)一步發(fā)展和完善的過(guò)程中，在國(guó)家治理的以下四個(gè)方面發(fā)揮著越來(lái)越突出的作用：
一是保障人民群眾基本權(quán)益，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定。社會(huì)保障制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本經(jīng)濟(jì)制度。健全的社會(huì)保障體系是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的“穩(wěn)定器”、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“減震器”和維護(hù)社會(huì)公平的“調(diào)節(jié)器”。社會(huì)保障審計(jì)在“依法審計(jì)、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點(diǎn)、求真務(wù)實(shí)”的審計(jì)工作方針指導(dǎo)下，以解決人民群眾最關(guān)心、最直接、最現(xiàn)實(shí)的利益為重點(diǎn)，全面監(jiān)督社會(huì)保障資金的征繳、管理和使用，對(duì)亂支亂用、貪污等問(wèn)題進(jìn)行查處，將有力地維護(hù)廣大人民群眾的合法權(quán)益，促進(jìn)社會(huì)的公平、公正，保障社會(huì)的和諧穩(wěn)定。
二是摸清社會(huì)保障總體情況，推動(dòng)社會(huì)保障體系的建立與完善。社會(huì)保障審計(jì)通過(guò)審查資金管理和使用各部門(mén)、資金運(yùn)行各環(huán)節(jié)中存在的問(wèn)題，查錯(cuò)糾弊，揭露系統(tǒng)性、體制性的缺陷，既有助于國(guó)務(wù)院及相關(guān)單位及時(shí)了解社會(huì)保障資金的增減和變動(dòng)趨勢(shì)，全面掌握社會(huì)保障資金的運(yùn)行情況；又有助于政策制訂部門(mén)全面掌握我國(guó)社會(huì)保障體系的運(yùn)行情況，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候有針對(duì)性地采取切實(shí)可行的措施，不斷發(fā)展和完善我國(guó)的社會(huì)保障制度。
三是查錯(cuò)糾弊，維護(hù)資金安全。確保資金安全和完整是社會(huì)保障審計(jì)監(jiān)督的重要目標(biāo)。多年以來(lái)，按照“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的原則，圍繞社會(huì)保障資金開(kāi)展了專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，重點(diǎn)查處了資金征繳不到位；擠占挪用、違規(guī)支出社會(huì)保障資金；操縱會(huì)計(jì)記錄，貪污私分或帳外存儲(chǔ)、私設(shè)“小金庫(kù)”等問(wèn)題。審計(jì)結(jié)果引起了中央和有關(guān)部門(mén)的極大關(guān)注，審計(jì)反映的問(wèn)題得到了及時(shí)的整改，嚴(yán)懲了腐敗分子和腐敗行為，維護(hù)了社會(huì)保障資金安全和有效使用。可以預(yù)見(jiàn)，通過(guò)對(duì)社會(huì)保障資金開(kāi)展真實(shí)、合法、合規(guī)性審計(jì)，在查錯(cuò)糾弊，堵塞漏洞等方面將發(fā)揮越來(lái)越重要和不可替代的作用。
四是促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)管理，提高資金管理水平。社會(huì)保障資金在收繳和撥付過(guò)程中涉及多個(gè)環(huán)節(jié)的有效銜接，流程涉及政府機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、銀行等多個(gè)部門(mén)。通過(guò)對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行充分的揭露和反應(yīng)，并深入剖析相關(guān)部門(mén)內(nèi)部管理制度的不完善，可有效地促進(jìn)相關(guān)部門(mén)不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制和內(nèi)部管理，完善相關(guān)管理措施，真正做到管好、用好社會(huì)保障資金。
二、我國(guó)社會(huì)保障審計(jì)工作面臨的主要問(wèn)題
按照國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的重要組成部分對(duì)社會(huì)保障審計(jì)的要求，我國(guó)的社會(huì)保障審計(jì)工作主要面臨社會(huì)保障制度不完善、審計(jì)監(jiān)督任務(wù)繁重和審計(jì)監(jiān)督能力不足等問(wèn)題：
（一）社會(huì)保障預(yù)算制度不健全。我國(guó)在社會(huì)保障方面的投入大，但資金的安排卻存在不合理、不科學(xué)的問(wèn)題，一是預(yù)算編制缺乏合理依據(jù)，預(yù)算安排和撥付仍存在一定隨意性；二是各級(jí)財(cái)政對(duì)社會(huì)保障資金撥付的標(biāo)準(zhǔn)不一致，套用的公式缺乏科學(xué)、合理性的論證。沒(méi)有一個(gè)完善的社會(huì)保障資金預(yù)算制度，不僅大大增加了社會(huì)保障審計(jì)的難度和工作量，也使大量追加的預(yù)算資金難以納入有效的監(jiān)督中。
（二）審計(jì)涉及資金量大、面廣。從資金量來(lái)看，近些年，我國(guó)社會(huì)保障資金規(guī)模以較高的速度增長(zhǎng)，其中，養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育五項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)基金收入每年都遞增20％以上，五大類(lèi)別的保險(xiǎn)基金少則幾十億，多則上萬(wàn)億。從資金涉及面來(lái)看，目前接受審計(jì)監(jiān)督的社會(huì)保障單位很多，包括財(cái)政部門(mén)、民政、人力資源與社會(huì)保障、社會(huì)保障經(jīng)辦機(jī)構(gòu)、財(cái)政專(zhuān)戶管理機(jī)構(gòu)、稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)以及銀行、郵政、醫(yī)療等眾多機(jī)構(gòu)和部門(mén)。從社會(huì)保障覆蓋面看，社會(huì)保障資金涉及全國(guó)各個(gè)行業(yè)和眾多人員，且將不斷增多。社會(huì)保障資金審計(jì)涉及單位多、層次多、覆蓋面廣，加上社會(huì)保障資金在征集、管理、使用、分配過(guò)程中存在問(wèn)題種類(lèi)繁多，社會(huì)保障審計(jì)的任務(wù)繁重。
（三）審計(jì)人數(shù)少，能力素質(zhì)有待提高。社會(huì)保障審計(jì)不僅要關(guān)注財(cái)政、民政、稅收、勞動(dòng)保障等政府管理部門(mén)以及保險(xiǎn)公司、基金會(huì)等社會(huì)中介代理機(jī)構(gòu)，還要關(guān)注參保單位、企業(yè)和個(gè)人；按照國(guó)家治理的要求，不僅要關(guān)注資金的真實(shí)性、合法性，還要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)法律、政策制度的研究，要在查錯(cuò)糾弊、堵塞漏洞的同時(shí)還肩負(fù)促進(jìn)社會(huì)保障制度的完善的任務(wù)。相對(duì)于如此繁重的社會(huì)保障審計(jì)任務(wù)，目前社會(huì)保障審計(jì)力量相對(duì)不足，加上社會(huì)保障審計(jì)起步較晚，現(xiàn)有審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和執(zhí)法水平都有待進(jìn)一步提高，更加凸顯了社會(huì)保障審計(jì)力量的不足。目前我國(guó)的社會(huì)保障審計(jì)已經(jīng)從財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)向業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性審計(jì)拓展，而目前被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)管理水平參差不齊，應(yīng)用軟件系統(tǒng)多樣，社會(huì)保障審計(jì)人員的總體計(jì)算機(jī)審計(jì)水平與目前的審計(jì)要求相比上存在一定的差距，對(duì)社會(huì)保障審計(jì)的效率和效果產(chǎn)生了一定的不利影響，不利于審計(jì)質(zhì)量的提高和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。
三、如何充分發(fā)揮社會(huì)保障審計(jì)在國(guó)家治理中的作用
一是發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督為宏觀決策服務(wù)的作用，加強(qiáng)社會(huì)保障資金預(yù)算監(jiān)督。社會(huì)保障資金是社會(huì)保障制度的核心內(nèi)容，對(duì)社會(huì)保障資金進(jìn)行有效的管理，是決定社會(huì)保障制度能否正常、有序運(yùn)行的關(guān)鍵。社會(huì)保障審計(jì)要對(duì)社會(huì)保障資金進(jìn)行全方位、多角度的監(jiān)督，促使有關(guān)部門(mén)加強(qiáng)和完善管理，不僅要查處問(wèn)題，更要深層次分析產(chǎn)生問(wèn)題的原因及完善法規(guī)和制度的建議。要加強(qiáng)對(duì)未納入社會(huì)保障預(yù)算資金的審計(jì)監(jiān)督，并從宏觀政策和體制缺陷方面分析這些資金未納入預(yù)算的原因，提出改進(jìn)建議；密切關(guān)注與社會(huì)保障資金統(tǒng)籌級(jí)次提高相關(guān)的問(wèn)題，著手研究相關(guān)改革對(duì)社會(huì)保障審計(jì)可能產(chǎn)生的影響及社會(huì)保障審計(jì)的應(yīng)對(duì)思路。
二是加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)工作培訓(xùn)與經(jīng)驗(yàn)交流，提高社會(huì)保障審計(jì)總體能力和水平。加強(qiáng)社會(huì)保障審計(jì)部門(mén)的溝通與交流，對(duì)于社會(huì)保障審計(jì)人員拓展思路，提高業(yè)務(wù)能力和水平，具有非常積極的意義。可通過(guò)舉辦培訓(xùn)班、研討會(huì)等多種形式為社會(huì)保障審計(jì)人員提供學(xué)習(xí)和交流的平臺(tái)，全面提高社會(huì)保障審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，著力培養(yǎng)全新的復(fù)合型人才。充分利用計(jì)算機(jī)應(yīng)用審計(jì)軟件，提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，加快信息化建設(shè)步伐，盡快完善計(jì)算機(jī)審計(jì)相關(guān)軟硬件的建設(shè)，積極研究、探索聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方式方法，努力實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)保障資金流轉(zhuǎn)全過(guò)程的實(shí)時(shí)審計(jì)監(jiān)督。
三是培養(yǎng)審計(jì)人員的責(zé)任感和使命感，開(kāi)拓創(chuàng)新，積極進(jìn)取。審計(jì)人員履行好國(guó)家治理成員的角色，首先要增強(qiáng)使命感和責(zé)任感，充分意識(shí)到國(guó)家審計(jì)工作對(duì)于國(guó)家治理、國(guó)家公信力的意義和作用，做好專(zhuān)業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備，不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，開(kāi)闊視野，將理論學(xué)習(xí)與國(guó)家審計(jì)實(shí)踐相結(jié)合，在實(shí)踐中檢驗(yàn)學(xué)習(xí)的效果，開(kāi)拓創(chuàng)新，積極進(jìn)取，有效的服務(wù)于國(guó)家治理。（屈耕云）
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