“十二五”規(guī)劃綱要明確提出，要積極穩(wěn)妥推進金融業(yè)綜合經(jīng)營試點，這使我國金融業(yè)綜合經(jīng)營開始走上了試點和探索的道路。金融業(yè)綜合經(jīng)營發(fā)展過程中也存在新的問題、新的風(fēng)險。而在我國，金融審計是審計中的特殊領(lǐng)域，是由政府實施的審計，是國家審計在國家治理中發(fā)揮作用的重要領(lǐng)域。探索利用金融審計免疫系統(tǒng)功能的先天優(yōu)勢，防控金融業(yè)綜合經(jīng)營風(fēng)險具有相當(dāng)大的理論和實踐意義。
一、 金融業(yè)綜合經(jīng)營風(fēng)險的表現(xiàn)
金融業(yè)綜合經(jīng)營一般是相對金融業(yè)的分業(yè)經(jīng)營而言的，主要是指金融機構(gòu)通過一定的組織形式向客戶提供銀行、證券、保險等不同種類金融服務(wù)的經(jīng)營方式。金融業(yè)綜合經(jīng)營使金融機構(gòu)獲得規(guī)模經(jīng)濟、范圍經(jīng)濟、增強了競爭力，但由于其復(fù)雜的內(nèi)部結(jié)構(gòu)、利益沖突、監(jiān)管不協(xié)調(diào)等問題的存在，使得綜合經(jīng)營金融機構(gòu)面臨著與分業(yè)經(jīng)營金融機構(gòu)相區(qū)別的特殊金融風(fēng)險。
（一）風(fēng)險傳遞。綜合經(jīng)營金融機構(gòu)是包含了銀行、證券、保險多種金融業(yè)務(wù)的有機整體。在這種組織體制下，如果一種業(yè)務(wù)部門出現(xiàn)問題，例如喪失償付能力或喪失流動性，可能會傳遞到集團內(nèi)部其他被監(jiān)管或不受監(jiān)管的業(yè)務(wù)部門，這一過程就是風(fēng)險傳遞。當(dāng)一個集團成員陷入財務(wù)困難時，可能由于已有的資金往來而使其他集團成員被迫救助，從而發(fā)生新的資金往來。風(fēng)險傳播的基礎(chǔ)是集團的內(nèi)部交易，這種交易可能是明顯的，比如貸款和投資;也可能是隱含的，比如集團內(nèi)部的擔(dān)保和轉(zhuǎn)移定價。風(fēng)險傳遞的最終后果可能是集團公司總體償付能力和穩(wěn)定性的下降。
（二）關(guān)聯(lián)交易。綜合經(jīng)營金融機構(gòu)若想追求經(jīng)營上、財務(wù)上乃至于管理上的協(xié)同效應(yīng)，增強其抗風(fēng)險能力，必然要有內(nèi)部交易和關(guān)聯(lián)交易的存在。這固然能給整個集團帶來協(xié)同效應(yīng)，降低經(jīng)營成本，增加利潤。但是這也會使其難以規(guī)避風(fēng)險的傳染效應(yīng)和傳遞效應(yīng)，產(chǎn)生“多米諾骨牌”效應(yīng)。此外，在關(guān)聯(lián)交易中存在著不少不等價交易及虛假交易、變相違法違規(guī)交易、風(fēng)險隱藏與轉(zhuǎn)嫁交易等。這些不良的關(guān)聯(lián)交易會使各子公司的經(jīng)營狀況相互影響，導(dǎo)致控股公司內(nèi)部的風(fēng)險傳播，增大控股公司的風(fēng)險。如果綜合經(jīng)營金融機構(gòu)下屬的銀行、證券和保險子公司之間沒有建立起有效的防火墻機制，則該問題將更加嚴重。比方說，在同一集團下的銀行和證券子公司之間缺乏嚴格的風(fēng)險控制措施，于是導(dǎo)致流入股票市場的居民存款資金過多，此時如果金融控股公司沒有能力控制投資風(fēng)險，那么銀行資金很可能會遭受損失，引發(fā)危機。
（三）利益沖突。綜合經(jīng)營金融機構(gòu)一般擁有商業(yè)銀行、投資銀行、保險公司、信托公司和投資基金等不同的業(yè)務(wù)部門或子公司。由于各種金融業(yè)務(wù)部門的相關(guān)利益主體存在結(jié)構(gòu)性差異，不同的利益主體如所有者、債權(quán)人、管理層、客戶等因為利益關(guān)系的調(diào)整必然會導(dǎo)致一定的利益沖突，從而影響控股集團整體協(xié)同效應(yīng)的發(fā)揮，并帶來風(fēng)險。例如，集團的商業(yè)銀行向購買投資銀行所承銷證券的企業(yè)貸款，或者是向投資銀行所承銷證券的發(fā)行公司貸款，如果發(fā)行的證券質(zhì)量不高，就會導(dǎo)致銀行資產(chǎn)質(zhì)量惡化，從而損害存款者的利益。
二、金融審計有效防控金融業(yè)綜合經(jīng)營風(fēng)險的依據(jù)
（一）現(xiàn)行監(jiān)管制度在防控金融業(yè)綜合經(jīng)營風(fēng)險的局限性。
我國金融業(yè)綜合經(jīng)營的變化影響著金融監(jiān)督。伴隨著以金融控股公司為主體的金融業(yè)綜合經(jīng)營的發(fā)展，對我國金融業(yè)監(jiān)管理念、組織形式和監(jiān)管模式提出極大的挑戰(zhàn)。目前，我國實行的是分業(yè)監(jiān)管的模式，這有利于監(jiān)管主體的細致分工，提高監(jiān)管專業(yè)化程度，但也容易產(chǎn)生監(jiān)管真空和重復(fù)監(jiān)管的雙重矛盾。
1.監(jiān)管真空。金融業(yè)分業(yè)監(jiān)管模式下，各監(jiān)管部門分別監(jiān)管銀行、證券、保險等行業(yè)，監(jiān)管機構(gòu)之間一般缺乏信息溝通與交流機制，無法從整體上監(jiān)控綜合經(jīng)營金融機構(gòu)，導(dǎo)致對其的整體風(fēng)險認識不足，存在監(jiān)管真空問題，
2.重復(fù)監(jiān)管。在綜合經(jīng)營下創(chuàng)新出的金融產(chǎn)品是多個金融機構(gòu)所共有，業(yè)務(wù)界限相對模糊，各個監(jiān)管機構(gòu)由于監(jiān)管范圍的受限，監(jiān)管標準不統(tǒng)一，容易誘發(fā)部門利益沖突，對金融創(chuàng)新產(chǎn)品監(jiān)管權(quán)利的相互爭奪可能引發(fā)重復(fù)監(jiān)管，讓被監(jiān)管的金融機構(gòu)無從著手。
（二）金融審計有效防控金融業(yè)綜合經(jīng)營風(fēng)險的體現(xiàn)。
國家金融審計是獨立于金融市場各參與主體（包括金融監(jiān)管機構(gòu)）的第三方，基于憲法賦予的權(quán)力，能客觀公正地對微觀領(lǐng)域進行深入調(diào)查并向宏觀管理部門提出政策建議。金融審計應(yīng)以綜合、專業(yè)的視野，揭示金融綜合經(jīng)營中各種影響金融安全的傾向性問題，評價各類綜合經(jīng)營風(fēng)險的嚴重程度，從體制、機制等多個層面提出有建設(shè)性、可操作的建議，從而真正發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能。
1.金融審計的綜合性解決了監(jiān)管真空問題。金融審計的監(jiān)督對象可以跨行業(yè)，監(jiān)督內(nèi)容是全方位的，是對監(jiān)管真空的最好補充。金融審計是一種高層次的經(jīng)濟監(jiān)督活動，監(jiān)督的部門既包括各類綜合經(jīng)營金融機構(gòu)，也包括政府的監(jiān)管部門，不僅要揭露出金融機構(gòu)的收益和損失的真實情況，監(jiān)督其是否合法，還有對金融業(yè)綜合經(jīng)營中有傾向性、苗頭性的問題進行重點分析，揭示出它存在的風(fēng)險和缺陷，提出具有建設(shè)性的意見。
2. 金融審計的獨立性解決了重復(fù)監(jiān)管問題。與其他金融監(jiān)管部門相比，由于金融審計不承擔(dān)發(fā)展金融業(yè)的責(zé)任， 所以相對超脫，獨立性比較強，能解決重復(fù)監(jiān)管的問題。國家審計機關(guān)賦予金融審計機構(gòu)依法對我國金融業(yè)進行監(jiān)督的權(quán)力，關(guān)系到審計主體、審計客體及審計委托人( 國家審計機關(guān)) 等多方審計關(guān)系人。在審計組織上，金融審計能調(diào)動多方力量，統(tǒng)一實施審計；在做出審計結(jié)論時，金融審計也是統(tǒng)一定性、統(tǒng)一處理，這能對綜合經(jīng)營金融機構(gòu)客觀地進行審查，公正的做出審計結(jié)論，從而發(fā)揮金融審計經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價、經(jīng)濟鑒證等基本職能。
三、金融審計完善國家治理，防控金融業(yè)綜合經(jīng)營風(fēng)險
的政策建議
在金融業(yè)綜合經(jīng)營趨勢下，應(yīng)從以下幾個方面著手，強化金融審計風(fēng)險防范功能。
（一）金融審計應(yīng)發(fā)揮自身優(yōu)勢，把握機會，有計劃有步驟占領(lǐng)金融綜合經(jīng)營監(jiān)管的制高點。
現(xiàn)行金融綜合經(jīng)營監(jiān)管制度面臨著監(jiān)管重復(fù)、監(jiān)管真空、監(jiān)管職責(zé)難以界定和監(jiān)管法規(guī)寬嚴程度有差異等現(xiàn)實難題。而審計署金融審計的具有能跨行業(yè)，全方位進行綜合性審計的特點，如果有針對性發(fā)現(xiàn)一些由于分業(yè)監(jiān)管在監(jiān)管真空等方面造成的不良后果，查出一批有影響的問題，可以確立金融審計在金融監(jiān)管中的地位，得到廣泛的認同。這樣可嘗試將金融審計納入到金融宏觀監(jiān)管大體系之中，強化高層次的國家金融審計監(jiān)管工作，建立以國務(wù)院牽頭，審計署、財政部、央行和三大金融監(jiān)管機構(gòu)參加的金融協(xié)調(diào)監(jiān)管委員會，常設(shè)機構(gòu)在審計署金融司，對綜合經(jīng)營金融機構(gòu)進行系統(tǒng)性風(fēng)險審計和對監(jiān)管機構(gòu)的工作績效進行再監(jiān)督。這種形式既保障了“一行三會”一定程度的監(jiān)管獨立性，又發(fā)揮國家金融審計在金融宏觀監(jiān)管框架中獨立性、綜合性監(jiān)督優(yōu)勢。
（二）轉(zhuǎn)變思路，立足傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，著眼新型業(yè)務(wù)，不斷創(chuàng)新審計方法和審計領(lǐng)域。
一是科學(xué)合理安排好審計項目。在確定審計項目時，可選擇金融控股公司中證券、期貨、基金、保險等行業(yè)作為審計對象，著重發(fā)現(xiàn)由于監(jiān)管真空、監(jiān)管重復(fù)、分業(yè)監(jiān)管體制不順等原因產(chǎn)生的重大問題和不良后果。適當(dāng)減少審計項目，在審計時間上給予保證。
二是系統(tǒng)收集、掌握金融新型業(yè)務(wù)。通過審計調(diào)查，系統(tǒng)全面掌握金融新型業(yè)務(wù)的種類，及政策背景，操作流程和規(guī)模。如關(guān)注商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)。
三是以財務(wù)報表真實性為基礎(chǔ)，加強金融機構(gòu)系統(tǒng)性風(fēng)險研究。金融控股公司下屬包括銀行、證券、保險等行業(yè)。金融審計應(yīng)以新會計準則為基礎(chǔ)，對集團合并報表的合并范圍進行復(fù)核，通過近年末數(shù)據(jù)進行環(huán)比，認真解讀各科目變動和構(gòu)成情況，從并表后集團整體風(fēng)險狀況進行識別、計量、監(jiān)控和評估。
四是加強金融數(shù)據(jù)的分析管理，提高對綜合經(jīng)營金融審計效率。一方面以總行(總公司)為龍頭，對金融數(shù)據(jù)進行科學(xué)的處理與數(shù)據(jù)分類，發(fā)現(xiàn)規(guī)律性特征，尋找有價值的線索；另一方面各項目審計小組結(jié)合審計發(fā)現(xiàn)的問題，利用金融數(shù)據(jù)庫進行關(guān)聯(lián)性分析，提高現(xiàn)場審計小組發(fā)現(xiàn)問題、分析問題與解決問題的能力。
（三）加強理論研究，成立金融綜合經(jīng)營審計科研小組，提供理論支撐。一是重點研究金融綜合經(jīng)營發(fā)展中的深層次矛盾和問題，積極借鑒國外金融審計有益做法，拓寬理論研究的深度和廣度；二是把理論研究的任務(wù)納入到具體的金融審計項目中，將審計項目實施中積累的經(jīng)驗、遇到的問題進行理論總結(jié)和提煉，實現(xiàn)理論研究與審計實務(wù)工作的有機結(jié)合和相互促進；三是逐步提高金融審計人員的理論研究意識、能力和水平，提供必要的財力支持和保障條件，提升審計工作成果的質(zhì)量和水平。（夏陳亮、袁科）
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