摘要：劉家義審計長關(guān)于國家審計與國家治理的重要論述，將國家審計的本質(zhì)從理論上進(jìn)行了提煉和升華。為了更好的發(fā)揮國家審計的“免疫系統(tǒng)”功能，國家審計開始從事后審計向過程審計擴(kuò)展，而跟蹤審計作為一種全新的過程審計模式，在我國尚處于探索階段。作者有幸參加了審計署組織的汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建跟蹤審計，對跟蹤審計的特點和作用具有較為深刻的了解。本文以汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建跟蹤審計為例，初步探討跟蹤審計在國家治理中的作用。
關(guān)鍵詞：國家治理 跟蹤審計 汶川地震作用
2011年7月8日，劉家義審計長在中國審計學(xué)會第三次理事論壇上第一次正式發(fā)表《國家審計與國家治理》的講話。關(guān)于國家審計與國家治理之間的關(guān)系，劉家義審計長明確指出：國家審計依據(jù)國家治理所配置的監(jiān)督控制的權(quán)力，依法履行職責(zé)，用國家配置的權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力，其本質(zhì)是國家治理內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，它源于國家治理，服務(wù)于國家治理，是國家治理的重要組成部分。
作為國家審計的新型組織方式，跟蹤審計自然也是源于國家治理、服務(wù)于國家治理，是國家治理的組成部分。近年來，審計署已對跟蹤審計進(jìn)行了有益的嘗試和探索，如先后開展了奧運場館工程跟蹤審計、汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建跟蹤審計、京滬高速鐵路跟蹤審計、西氣東輸二線、玉樹地震災(zāi)后恢復(fù)重建跟蹤審計、支持新疆發(fā)展項目和資金跟蹤審計，并在《審計署“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》中提出“積極開展關(guān)系國家利益和社會公共利益的重大建設(shè)項目跟蹤審計”。
所謂跟蹤審計，是指審計機(jī)關(guān)依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章，在被審計事項實施的某個中間環(huán)節(jié)介入，并跟隨被審計事項實施過程而持續(xù)進(jìn)行監(jiān)督的一種審計組織方式，是審計發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的有效途徑，是國家審計服務(wù)于國家治理的重要方式，對于“推進(jìn)法治、維護(hù)民生、推動改革、促進(jìn)發(fā)展”具有非常重要的作用。以汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建跟蹤審計為例，跟蹤審計緊緊圍繞“促進(jìn)汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建順利進(jìn)行，確保災(zāi)后恢復(fù)重建不出重大問題”的目標(biāo)，采取駐場跟蹤，全過程跟蹤和動態(tài)跟蹤的方式，通過對災(zāi)后恢復(fù)重建規(guī)劃實施、政策措施執(zhí)行、資金管理使用、項目建設(shè)管理、土地利用和環(huán)境保護(hù)情況的全方位審計，并堅持邊審計、邊整改、邊規(guī)范、邊提高，遏制腐敗發(fā)生，注重揭示和反映苗頭性、傾向性問題；對災(zāi)后重建過程中重建資源、資金使用和管理的權(quán)力進(jìn)行了實時、有效的監(jiān)督和制約，有力促進(jìn)了災(zāi)后恢復(fù)重建的順利進(jìn)行。
一、跟蹤審計在國家治理中的定位
跟蹤審計作為國家審計的一種組織方式，屬于國家治理系統(tǒng)的監(jiān)督控制系統(tǒng)，是實現(xiàn)國家良好治理的重要手段之一。
（一）跟蹤審計是以國家治理的目標(biāo)為導(dǎo)向。
任何一項工作都有其出發(fā)點和立足點，都是為了達(dá)到某種目的或者追求某種效果。跟蹤審計緊盯財政資金使用方向，目的是維護(hù)和保障國家資金安全；跟蹤審計關(guān)注體制性缺陷和管理上的漏洞，目的是促進(jìn)體制改革、完善法制；跟蹤審計及時有效的監(jiān)督和制約權(quán)力的運行，目的是促進(jìn)民主和法治；跟蹤審計與審計調(diào)查相結(jié)合，收集真實可靠的信息，目的是促進(jìn)決策的民主性和科學(xué)性，等等。歸根結(jié)底，跟蹤審計的最終目標(biāo)是確保國家安全，捍衛(wèi)國家利益，維護(hù)人民群眾的根本利益，與國家治理的目標(biāo)在根本上是一致的。
在汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建跟蹤審計過程中，對重建資金進(jìn)行動態(tài)跟蹤，實時關(guān)注重建資金到位、使用和結(jié)余情況，查看資金管理的規(guī)范性，使用的合理性，效益發(fā)揮的及時性，以確保重建資金的安全；對國務(wù)院制定《汶川地震災(zāi)后重建規(guī)劃》（以下稱<規(guī)劃>）和各級政府、各部門制定的各項重建政策進(jìn)行跟蹤審計，跟蹤調(diào)查《規(guī)劃》和各項政策執(zhí)行、落實情況，及時發(fā)現(xiàn)各項政策和制度內(nèi)在缺陷，促進(jìn)災(zāi)后重建政策和管理制度的完善，使災(zāi)后重建工作進(jìn)一步規(guī)范化、嚴(yán)格化和高效化；對災(zāi)后重建各部門、各機(jī)關(guān)的履職情況進(jìn)行跟蹤審計，不僅要查處災(zāi)后重建過程中的違法、違紀(jì)問題，更要監(jiān)督各職能部門的責(zé)任履行和權(quán)力運行情況，防范各職能部門發(fā)生權(quán)責(zé)不清、互相扯皮的現(xiàn)象，確保高效重建；對災(zāi)區(qū)各行業(yè)各領(lǐng)域進(jìn)行審計調(diào)查，實時反映重建過程中普遍性、傾向性的問題，為政府的科學(xué)決策提供可靠、合理的依據(jù)；對災(zāi)后重建項目實施跟蹤審計，堅持邊審計、邊整改、邊規(guī)范、邊提高，不僅要撲滅問題產(chǎn)生的苗頭，而且要促進(jìn)災(zāi)區(qū)重建項目整體建設(shè)管理水平的提高。
在汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建這個局部范圍的國家治理當(dāng)中，跟蹤審計的目標(biāo)始終是以國家治理的目標(biāo)為導(dǎo)向，始終是以實現(xiàn)國家良好治理為出發(fā)點和落腳點。
（二）跟蹤審計的基本功能是對權(quán)力運行的監(jiān)督和控制。
跟蹤審計雖然著眼與預(yù)防，立足于服務(wù)，但是作為國家審計的一種組織方式，其最基本的功能仍然是監(jiān)督和控制。通過提前介入，同步、動態(tài)地跟蹤國家治理過程中各部門的權(quán)力運行情況，隨時發(fā)現(xiàn)問題、隨時提出建議，隨時督促整改，促進(jìn)各機(jī)關(guān)的權(quán)力始終按照既定軌道健康運行。如在汶川地震災(zāi)后重建跟蹤審計過程中，審計機(jī)關(guān)通過實時監(jiān)督各重建部門對《規(guī)劃》的執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)某單位沒有按照《規(guī)劃》要求實施重建，其重建工作偏離了《規(guī)劃》，審計機(jī)關(guān)指出問題、糾正問題，將被審計單位及時拉回到既定的軌道，避免了問題進(jìn)一步擴(kuò)大化和嚴(yán)重化。
二、跟蹤審計是國家治理監(jiān)督和控制權(quán)力運行、資源配置和政策執(zhí)行方面的內(nèi)在需求
（一）跟蹤審計滿足國家治理對權(quán)力運行監(jiān)督的時效性要求。
如果在事后進(jìn)行監(jiān)督，時間的滯后性導(dǎo)致雖然發(fā)現(xiàn)了權(quán)力運行過程中的種種問題，但由于事情已經(jīng)產(chǎn)生，損失已無法挽回。跟蹤審計通過動態(tài)跟蹤的方式，能夠及時發(fā)現(xiàn)問題、提出建議，并督促整改，其現(xiàn)實意義更為巨大。如在汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建實施跟蹤審計過程中，由于審計機(jī)關(guān)緊盯災(zāi)后重建的工作動態(tài)，能夠第一時間發(fā)現(xiàn)問題，第一時間反饋問題，第一時間促進(jìn)整改，在萌芽狀態(tài)將問題處理完畢，同時審計機(jī)關(guān)采用審計通報的形式將發(fā)現(xiàn)的問題和審計建議，按月、按季定期向當(dāng)?shù)卣吐毮懿块T通報，并要求被審計單位在規(guī)定時間內(nèi)將整改情況反饋給審計機(jī)關(guān)，以便審計機(jī)關(guān)掌握問題整改情況和整改效果。
(二)跟蹤審計滿足國家治理過程中遏制腐敗的預(yù)防性要求。
跟蹤審計是有效發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”的有效途徑。跟蹤審計抵御和預(yù)防作用主要體現(xiàn)在兩個方面，一是問題尚未產(chǎn)生，但在跟蹤審計過程中審計機(jī)關(guān)已經(jīng)意識到現(xiàn)有體制、機(jī)制或管理存在風(fēng)險隱患，并要求被審計機(jī)關(guān)完善體制、加強(qiáng)管理，消除隱患；二是審計機(jī)關(guān)通過跟蹤審計，已經(jīng)發(fā)現(xiàn)某種問題，但其發(fā)展尚處于初級階段，尚未構(gòu)成重大影響和導(dǎo)致嚴(yán)重后果，審計機(jī)關(guān)要求被審計單位及時整改，把問題消滅在萌芽狀態(tài)，保證不出大問題。在汶川地震災(zāi)后重建跟蹤審計過程中，審計機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)某施工單位存在未嚴(yán)格按圖施工，擅自使用未經(jīng)檢驗的材料，施工工藝不符合規(guī)范要求等現(xiàn)象后，立即要求施工單位停工整改，消除了工程質(zhì)量安全方面的隱患。
（三）跟蹤審計滿足國家治理全面性的要求
隨著我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型速度的加快，我國的經(jīng)濟(jì)活動更加活躍和多樣化，社會事務(wù)、經(jīng)濟(jì)關(guān)系也更加復(fù)雜，權(quán)力運行機(jī)制的監(jiān)督和控制更為困難。在形勢不斷發(fā)展和變化的情況下，國家治理對審計內(nèi)容的要求更為全面，對審計開展范圍的要求更加廣闊。由于跟蹤審計是全過程的跟蹤，所以跟蹤審計不僅僅監(jiān)督財政財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性，而是更加注重從體制、機(jī)制去查找問題，更加關(guān)注管理上存在的漏洞。在審計范圍上，跟蹤審計涉及重大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、教育醫(yī)療、社會福利、保障性住房建設(shè)、土地政策、環(huán)境資源保護(hù)等各行業(yè)、各領(lǐng)域。如汶川地震災(zāi)后重建恢復(fù)跟蹤審計項目，既包括城鎮(zhèn)建設(shè)、農(nóng)村設(shè)施、公共服務(wù)、社會管理、生態(tài)修復(fù)等項目，也包括交通、電力、大型水利等行業(yè)性較強(qiáng)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目；既有投資數(shù)額巨大，工期較長的公路、鐵路等項目，也有量大面廣、單個投資小的的鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院、派出所、司法所等打包捆綁項目。跟蹤審計既要監(jiān)督規(guī)劃實施、政策落實執(zhí)行的問題，也要跟蹤重建資金管理使用、土地利用和環(huán)境保護(hù)等問題；既要關(guān)注災(zāi)民的生計問題，也要反映災(zāi)區(qū)的工業(yè)化、城市化和可持續(xù)發(fā)展等問題。所以說，汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建跟蹤審計已涉及并深入到災(zāi)后重建的方方面面，為促進(jìn)災(zāi)后重建規(guī)范、有序、高效的進(jìn)行提供了全面的監(jiān)督保障。
三、跟蹤審計是實現(xiàn)國家良好治理的重要手段
（一）跟蹤審計是促進(jìn)科學(xué)、民主決策的有效途徑。
跟蹤審計過程中，審計機(jī)關(guān)能夠及時掌握第一手資料和有關(guān)數(shù)據(jù)，且隨著跟蹤審計的不斷深入，能夠?qū)@些資料和數(shù)據(jù)的真實性、準(zhǔn)確性和代表性作出合理的判斷，并整理分析上報上級審計機(jī)關(guān)和本級政府。這為行政首長和決策部門提供了及時、可靠的信息，為政府的科學(xué)決策提供了可靠的依據(jù)。同時，審計機(jī)關(guān)在跟蹤審計過程中，能夠更加真實地了解到廣大群眾的訴求，這樣可以使政府在決策過程中，最大程度上考慮廣大群眾的意見和維護(hù)廣大人民群眾的根本利益，促進(jìn)民主決策。在汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建跟蹤審計過程中，審計人員通過走村入戶，調(diào)查農(nóng)村住房補(bǔ)助資金的發(fā)放情況，了解到當(dāng)?shù)剞r(nóng)民人均年收入較低，加上當(dāng)?shù)亟ㄖ牧蟽r格迅速上漲，較多重建戶即使全額享受重建補(bǔ)助2萬元，也無力進(jìn)行住房重建。政府決策部門依據(jù)審計機(jī)關(guān)反映的情況，出臺農(nóng)村住房建重建貼息貸款政策，使得受災(zāi)群眾能夠在較短時間內(nèi)由板房搬進(jìn)新房，及時感受到黨的關(guān)懷和溫暖。
（二）跟蹤審計是加強(qiáng)廉政建設(shè)的有力保障。
腐敗的產(chǎn)生，通常有兩個關(guān)鍵因素：一是當(dāng)事人抵擋不住經(jīng)濟(jì)利益的誘惑；二是監(jiān)督控制機(jī)制不夠健全。跟蹤審計的一項重要內(nèi)容就是資金的跟蹤，通過緊盯資金的來源和流向，對資金的收、支、管、效等環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督，及時跟進(jìn)，發(fā)揮主動性、預(yù)防性、批判性、促進(jìn)性、公開性作用，防范財政資金、信貸資金、建設(shè)項目資金、社會保障資金和環(huán)境保護(hù)資金等的風(fēng)險。再者，跟蹤審計通過對權(quán)力運行的監(jiān)督和控制，對項目審批、政府采購、工程招標(biāo)等權(quán)力運行進(jìn)行全過程跟蹤。通過上述兩方面的監(jiān)督與控制，跟蹤審計能夠有效遏制腐敗，抵御腐敗、和防范腐敗，有效發(fā)揮了審計的“免疫系統(tǒng)”功能。在汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建跟蹤審計過程中，審計機(jī)關(guān)周期性地對省、市、縣三級政府重建資金收、支、存情況進(jìn)行核查，緊緊抓住資金這條主線，及時揭露部分重建資金缺乏統(tǒng)籌安排，一些單位違規(guī)安排使用、擠占挪用災(zāi)后恢復(fù)重建資金的問題，促進(jìn)資金的規(guī)范管理，及時挽回?fù)p失；同時，跟蹤審計對重建項目的招投標(biāo)、設(shè)備設(shè)施采購等環(huán)節(jié)予以重點關(guān)注，消除腐敗產(chǎn)生的溫床。此外，由于審計機(jī)關(guān)在現(xiàn)場長期進(jìn)行跟蹤審計，對腐敗行為取到了一定的威懾作用，在一定程度上也減少了腐敗的發(fā)生。
（三）跟蹤審計是完善制度建設(shè)、深化改革的重要推手。
國家的良好治理是在制度的不斷完善、改革的不斷深化的過程中實現(xiàn)的。任何一項制度都是在某些特定的歷史條件下確立的，隨著事物的不斷發(fā)展和形勢的不斷變化，制度的缺陷就會逐漸顯現(xiàn)出來。為了適應(yīng)新的形勢發(fā)展需要，就必須進(jìn)行改革，必須不斷地對現(xiàn)行的制度進(jìn)行完善。跟蹤審計通過對審計事項深入跟蹤，提煉出在特定體制下產(chǎn)生具有普遍性和傾向性的問題，并對這些問題進(jìn)行歸納、總結(jié)和分析，從體制和機(jī)制上找到問題產(chǎn)生的根源，并提出行之有效的建議，促進(jìn)制度的完善和改革的不斷深化。汶川地震災(zāi)后重建跟蹤審計著重從體制、機(jī)制和制度層面查找問題，并提出合理可行的建議。截至2011年5月，審計署通過跟蹤審計，先后就汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建發(fā)現(xiàn)的問題累計向國務(wù)院上報重要審計信息26份，向有關(guān)部門和地方提出審計意見和建議12866條，其中11202條得到整改落實，審計整改率87%，促進(jìn)建立健全規(guī)章制度2469項，極大推動了災(zāi)區(qū)的制度建設(shè)和完善，進(jìn)一步為災(zāi)區(qū)的可持續(xù)發(fā)展提供了制度上的保障。
四、汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建跟蹤審計在國家治理中取得的主要成效
汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建跟蹤審計既是一項政治任務(wù)，更是一項社會責(zé)任和法律責(zé)任。為此，審計署黨組高度重視，將災(zāi)后恢復(fù)重建跟蹤審計作為審計工作的重中之重，一把手親自抓。為了做好這項工作，2008年以來，審計署先后制定并下發(fā)了10多份指導(dǎo)性文件、4份審計工作方案、4批重點跟蹤審計項目計劃，編發(fā)了64期跟蹤審計工作動態(tài)，積極推進(jìn)汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建跟蹤審計工作。此次跟蹤審計得到了黨中央和國務(wù)院的高度肯定，得到了災(zāi)區(qū)各級黨委政府的認(rèn)同。通過中央電視臺、各地方電視臺、搜狐網(wǎng)、新浪網(wǎng)等多家電視臺和網(wǎng)絡(luò)媒體對跟蹤審計宣傳與報道，社會公眾對汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建跟蹤審計認(rèn)可程度較高，跟蹤審計工作受到廣泛好評。
（一）促進(jìn)“科學(xué)重建”。
在汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建跟蹤審計過程中，著眼預(yù)防，立足服務(wù)，著力揭示影響災(zāi)后恢復(fù)重建全局的政策性、制度性問題，促進(jìn)災(zāi)后恢復(fù)重建科學(xué)有序進(jìn)行。截至2011年9月底，審計署已向國務(wù)院上報了20余篇重要審計信息，反映災(zāi)后恢復(fù)重建規(guī)劃編制、資金管理和城鄉(xiāng)居民住房、學(xué)校、防災(zāi)減災(zāi)等項目重建中存在的共性問題，國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)都作了重要批示，有關(guān)部門和地方高度重視審計提出的問題和建議，積極采取措施，完善制度和政策，審計的建設(shè)性作用得到充分體現(xiàn)。
(二)促進(jìn)“規(guī)范重建”。
跟蹤審計過程中，審計機(jī)關(guān)及時揭示災(zāi)后恢復(fù)重建項目和資金管理中存在的問題，并將問題和審計建議及時通報給相關(guān)單位，督促及時整改，規(guī)范管理。一是及時反映部分城鎮(zhèn)居民住房、學(xué)校、防災(zāi)減災(zāi)、環(huán)境整治等項目進(jìn)展緩慢的問題，促進(jìn)項目加快建設(shè)；二是及時揭露部分重建項目工程價款結(jié)算審核不嚴(yán)、超規(guī)模、超標(biāo)準(zhǔn)等問題，促進(jìn)項目加強(qiáng)投資控制；三是及時揭露部分項目地質(zhì)勘察不到位、設(shè)計不符合國家規(guī)范和強(qiáng)制標(biāo)準(zhǔn)、參建單位資質(zhì)不符合規(guī)定、施工單位不按設(shè)計規(guī)定施工、違規(guī)轉(zhuǎn)分包、設(shè)備材料采購把關(guān)不嚴(yán)、監(jiān)理不到位等問題，促進(jìn)項目加強(qiáng)質(zhì)量管理；四是緊緊抓住資金這條主線，及時揭露部分重建資金缺乏統(tǒng)籌安排，一些單位違規(guī)安排使用、擠占挪用災(zāi)后恢復(fù)重建資金的問題，促進(jìn)資金的規(guī)范管理，及時挽回?fù)p失。在跟蹤審計的推動下，災(zāi)區(qū)各級政府及部門和參建單位對重建資金管理和項目的管理進(jìn)一步規(guī)范。
（三）促進(jìn)“廉潔重建”。
跟蹤審計過程中，揭露恢復(fù)重建中的違法違規(guī)或經(jīng)濟(jì)犯罪問題線索，及時移送紀(jì)檢監(jiān)察和司法機(jī)關(guān)立案查處，并促使有關(guān)單位舉一反三，開展全面清查。嚴(yán)肅查處這些違法違紀(jì)案件起到了很好的警示教育作用，進(jìn)一步增強(qiáng)了廣大群眾同心同德搞好恢復(fù)重建的信心。由于跟蹤審計提前介入，著眼規(guī)范和預(yù)防，與其他建設(shè)項目相比，汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建管理比較規(guī)范，審計發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)金額比例低，違法違紀(jì)案件線索相對少且涉案人員級別低。
（四）促進(jìn)“陽光重建”。
陽光是最好的防腐劑。審計署先后4次向社會公告了汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建跟蹤審計結(jié)果，2次組織境內(nèi)外主流媒體采訪報道，擴(kuò)大了社會民眾的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。同時，跟蹤審計還督促地方政府要善待媒體，善用媒體。對新聞媒體曝光的災(zāi)區(qū)重建中存在的違規(guī)問題，有關(guān)地方政府專門召開新聞通報會，及時通報事實真相和整改結(jié)果，促進(jìn)陽光重建。
五、牢固樹立科學(xué)審計理念，完善跟蹤審計方式方法，充分發(fā)揮跟蹤審計在國家治理中的作用
隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的不斷加快，國家治理對跟蹤審計的動態(tài)監(jiān)督和控制的要求越來越高。為適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)和社會形勢，提高在國家治理中的服務(wù)水平，跟蹤審計必須牢固樹立科學(xué)理念，不斷完善審計方式和方法，加強(qiáng)審計質(zhì)量管理，做到全面審計、突出重點，關(guān)注民生，切實發(fā)揮跟蹤審計的內(nèi)在優(yōu)勢。
（一）科學(xué)安排、精密組織，進(jìn)一步規(guī)范跟蹤審計。
對某些重大事項進(jìn)行跟蹤審計時，由于參與部門眾多，參與人員眾多，審計事項眾多，這就要求審計機(jī)關(guān)必須就審計人員和審計資源進(jìn)行合理的安排，規(guī)范審計行為。如在汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建跟蹤審計過程中，參與跟蹤審計工作的即有審計署駐地方特派辦、還有有對口援建省市機(jī)關(guān)和受災(zāi)當(dāng)?shù)貙徲嫏C(jī)關(guān)；既有國家審計機(jī)關(guān)人員，也有社會中介機(jī)構(gòu)人員；既有財務(wù)會計專業(yè)人員，也有工程造價、管理專業(yè)人員。由于參加跟蹤審計的人員來源不同、職責(zé)不同、分工不同，如不提前進(jìn)行科學(xué)合理的組織和安排，很容易造成審計遺漏、審計重復(fù)、審計責(zé)任不清、審計意見不一致、審計效率低下等一系列問題。為此，一是要對各審計機(jī)關(guān)的審計范圍進(jìn)行合理的劃定，明確各審計機(jī)關(guān)的職責(zé)范圍和重點審計對象；二是要明確界定國家審計人員和社會中介機(jī)構(gòu)聘用人員的職能和定位，在實施跟蹤審計過程中，嚴(yán)格執(zhí)行以國家審計人員為主導(dǎo)，社會中介機(jī)構(gòu)人員為補(bǔ)充的方式；三是根據(jù)各審計小組的人員配置、專業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理的分工和協(xié)作，提高工作效率；四是建立良好的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，各個審計機(jī)關(guān)要充分協(xié)調(diào)，加強(qiáng)交流，并建立良好的審計資源和審計信息共享機(jī)制。
（二）加大跟蹤審計通報的頻率和督促整改的力度，提高國家治理的效果。
《國家審計準(zhǔn)則》第一百二十四條規(guī)定：“采取跟蹤審計方式實施審計的，審計組在跟蹤審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)以審計機(jī)關(guān)的名義及時向被審計單位通報，并要求其整改”。這要求我們對跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)的問題要進(jìn)行定期、不定期通報，對重大問題可隨時通報，并加大跟蹤審計通報的頻度。通報范圍不僅是當(dāng)?shù)卣?，還要擴(kuò)大到上級政府，項目建設(shè)、施工、監(jiān)理單位，同時也要向地方審計機(jī)關(guān)適當(dāng)通報，以利于有關(guān)部門掌握相關(guān)情況，積極督促整改。此外，還可以建立經(jīng)常性督促提醒機(jī)制，由審計組組織專門人員對以前反映的問題整改情況開展“回頭看”活動，進(jìn)一步加大跟蹤審計發(fā)現(xiàn)問題的整改力度。
（三）多措并舉，提高防范審計風(fēng)險的能力。
跟蹤審計中審計風(fēng)險主要有兩類，一類是審計責(zé)任風(fēng)險，另一類是審計質(zhì)量風(fēng)險。在規(guī)避審計責(zé)任風(fēng)險方面，要準(zhǔn)確把握自身定位，做到不缺位、不錯位。跟蹤審計是在實踐中發(fā)展起來的一種全新審計方式，尚無相對完善的制度體系。比如建設(shè)項目的隱蔽工程，按照國家建設(shè)規(guī)范，需要業(yè)主、施工、監(jiān)理三方共同確認(rèn)。但是實行跟蹤審計以后，審計人員有權(quán)對關(guān)鍵隱蔽工程進(jìn)行現(xiàn)場核查，代替了監(jiān)理單位的部分職能，容易導(dǎo)致使審計人員偏離監(jiān)督和服務(wù)職能，介入到項目管理的職能范圍中，既當(dāng)“裁判員”，又當(dāng)“運動員”。此外，對于實名舉報的材料，審計組要認(rèn)真核實，及時向舉報人反饋審計結(jié)果，規(guī)避責(zé)任風(fēng)險。在規(guī)避審計質(zhì)量風(fēng)險方面，要從“審計質(zhì)量是審計工作的生命線”的高度認(rèn)識和對待審計質(zhì)量問題。一方面要加強(qiáng)審計專業(yè)化隊伍建設(shè)，短期內(nèi)可以聘請社會中介機(jī)構(gòu)參與，但是更要立足長遠(yuǎn)，著力培養(yǎng)自己的審計隊伍，在公務(wù)員招考中注意增加工程、造價等技術(shù)專業(yè)背景人員的錄用，加大專業(yè)技術(shù)審計人員的培訓(xùn)力度，為跟蹤審計的長遠(yuǎn)發(fā)展提供能力保障；另一方面在審計過程中要嚴(yán)格按照《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》、《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》等法律法規(guī)辦事，完善審計程序，理順審計監(jiān)管體制，統(tǒng)一規(guī)范審計文書的種類、格式。
（四）制定科學(xué)的考核評價體系，激發(fā)跟蹤審計人員的戰(zhàn)斗力。
跟蹤審計主要功能是在預(yù)防，往往當(dāng)問題尚未產(chǎn)生或者已經(jīng)產(chǎn)生但未導(dǎo)致嚴(yán)重后果，審計人員就督促被審計單位整改了。因此，根據(jù)現(xiàn)有的審計工作考核評價體系，很難真正衡量跟蹤審計的成果。為此，從汶川地震災(zāi)后恢復(fù)跟蹤審計的實施情況來看，應(yīng)從以下幾個方面建立跟蹤審計成果考核體系：一是提出審計建議的數(shù)量以及整改率。跟蹤審計的過程，就是不斷發(fā)現(xiàn)問題，不斷督促整改的過程。審計建議數(shù)量多少用來衡量跟蹤審計的工作深度，被審計單位依據(jù)審計結(jié)論做出整改的數(shù)量占審計建議總量的比例用來衡量跟蹤審計的工作力度。二是跟蹤審計促進(jìn)建章立制的數(shù)量。該方面指標(biāo)不僅要包括中央各部門、省、直轄市根據(jù)審計建議和審計結(jié)果完善規(guī)章制度，還應(yīng)將各地（市）、縣依據(jù)審計結(jié)果完善和建立的規(guī)章制定，但在考核權(quán)重上區(qū)別對待。三是節(jié)約財政資金，挽回國家損失的金額。通過跟蹤審計，追回被擠占挪用的建設(shè)資金，審核工程結(jié)算的數(shù)量等應(yīng)納入跟蹤審計成果考核范圍。如在汶川地震災(zāi)后重建跟蹤審計中，審計機(jī)關(guān)糾正項目建設(shè)單位、施工單位不規(guī)范行為，核減工程造價均應(yīng)作為考核指標(biāo)。（游飛貴 耿道乾）
參考資料：
1.劉家義審計長《國家審計與國家治理》的講話；
2.審計署審計科研所“關(guān)于開展跟蹤審計情況的調(diào)研報告”，《審計研究簡報》，2009年第9期；
3.審計署審計科研所“關(guān)于跟蹤審計的幾點思考”，《審計研究簡報》，2009年第10期；
4. 審計署審計科研所“跟蹤審計若干問題研究”，《審計研究簡報》，2010年第6期；
5. 審計署《汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建跟蹤審計結(jié)果》（第1號、第2號、第3號、第4號）；
6.審計署《關(guān)于汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建審計工作安排意見》（審?fù)栋l(fā)〔2008〕89號）；
7. 審計署《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)汶川地震災(zāi)后重建跟蹤審計的通知》；
8. 審計署辦公廳《關(guān)于開展汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建項目竣工決算審計的意見》（審辦投發(fā)〔2010〕72號）。
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