【摘要】國家審計是國家治理的有效工具和手段，本文從國家治理的內(nèi)涵、理論基礎(chǔ)、目標價值取向入手，深入分析了當前我國國家治理存在的問題和面臨的體制性約束因素。論證了國家審計在國家治理中的主體地位和功能作用，提出在新的國家治理環(huán)境和治理著力點下，應(yīng)按照推動國家實現(xiàn)善治的目標重新定位國家審計的方向和工作重心。
【關(guān)鍵詞】“新公共管理”理論；國家治理；國家審計；國家審計定位
引言
國家治理是為了有效實現(xiàn)國家職能，通過配置和運作國家權(quán)利，對國家和社會事務(wù)進行控制、管理和服務(wù)。在這一過程中，政府實施從一元治理到多元治理、從集權(quán)到分權(quán)、從人治到法治、從管制到服務(wù)的轉(zhuǎn)型來實現(xiàn)“善治”（Good governance）。國家治理理念下的國家審計是我國社會主義宏觀調(diào)控體系中監(jiān)督保證系統(tǒng)的重要組成部分，作為國家治理的重要工具，應(yīng)依法履行受托責任，對權(quán)力運行進行監(jiān)督和制約。
二十多年來，我國國家審計為加強和改進宏觀經(jīng)濟管理提供了有益的信息和建議，但是其作用和潛能還沒有完全發(fā)揮出來。一個重要原因是理論上對國家審計在國家治理中的職能定位不十分準確，國家審計監(jiān)督職能的理論界定不夠清晰，直接影響著實踐中國家審計功能和作用的充分發(fā)揮。我們認為，隨著國家治理環(huán)境、治理重點的變化，遵循國家治理轉(zhuǎn)型的路徑，國家審計需要明確自身定位和努力方向，通過自身的科學轉(zhuǎn)型，推動國家實現(xiàn)良好治理。
一、國家治理概述
（一）國家治理的內(nèi)涵
對于國家治理的內(nèi)涵，學術(shù)界雖無一致的界定，但可以概括地將其看作為在一個既定范圍內(nèi)維系秩序運轉(zhuǎn)的所有公共部門、私人部門的正式和非正式的制度安排、組織形態(tài)和治理機制，以及它們之間的互動過程[1]。從經(jīng)濟學的角度著眼，國家治理的最終目的是通過政府、市場與社會的相互協(xié)調(diào)，以管理和促進資源的有效配置，并推動社會經(jīng)濟的持續(xù)、全面、均衡發(fā)展，從而滿足社會成員的需求。與以往的發(fā)展理念和政策相比，國家治理提供了一個更加寬廣和綜合的分析視角。
（二）國家治理的理論基礎(chǔ)
“治理”一詞在我國的興起是引介于西方，而其本身又是“一套十分復雜且充滿爭議的思想體系”——學者將其統(tǒng)稱為治理理論。自二十世紀70年代末至80年代初開始，西方各國掀起了一場聲勢浩大的政府改革運動，這就是“新公共管理(New Public Management)”運動?！靶鹿补芾怼崩碚摯砹苏芾硌芯款I(lǐng)域發(fā)展的新階段，它是在對傳統(tǒng)的公共行政學理論的批判基礎(chǔ)上逐步形成的。針對以往政府干預范圍過寬、政府職能范圍過廣以及政府提供的公共服務(wù)效率低下和政府運行過程缺乏透明，“新公共管理”理論提出理想的政府行政改革應(yīng)該朝著有限政府、有效政府、分權(quán)政府和透明政府轉(zhuǎn)變。同時，該理論還試圖站在一個更加靈活的視角，從政府、市場、企業(yè)、公民和社會的多個維度、多個層面來思考和觀察問題，以展示一種嶄新的未來公民社會存在和發(fā)展的格局[2]。新公共管理的核心特征就是對政府績效和責任的高度關(guān)注。在新公共管理運行中，政府績效和責任成為西方各國政府改革的核心內(nèi)容，建設(shè)一個優(yōu)質(zhì)、高效、經(jīng)濟、更負責任的政府成為國家、政府和民眾的共識，并采取了切實可行的行動推動這項運動。
政府治理理論的發(fā)展以“新公共管理”理論為主導，在實踐中是以市場化為主要方向，以現(xiàn)代經(jīng)濟學為理論基礎(chǔ)，主張在政府部門廣泛采用私營部門成功的管理方法和競爭機制，重視公共服務(wù)的產(chǎn)出，使之成為近年來西方規(guī)模空前的行政改革的主體指導思想。國家治理的目標就是實現(xiàn)良好治理，其基本要素主要包括：合法性(1egitimacy)、透明性(transparency)、責任性(accountability)、法治(rule of law)、回應(yīng)(responsiveness)和有效(effectiveness)等方面。
新公共管理運動對我國政府的行政管理改革影響毋庸置疑。20世紀90年代以來，各級政府和部門在政府績效評估與管理方面進行了有益的實踐探索。黨的十六屆六中全會對構(gòu)建社會主義和諧社會作出了全面部署，強調(diào)要建設(shè)服務(wù)型政府，強化社會管理和公共服務(wù)職能。顯然，我國政府體制也在朝著關(guān)注公共服務(wù)效果，強調(diào)財政管理和績效管理等新公共管理的目標改變。
（三）國家治理的基本目標價值取向
實現(xiàn)善治是公共治理的最終目標。實現(xiàn)善治的過程實際上就是尋求和建立一個有限、負責、法治、高效、廉潔和人本政府的過程[3]。各國政府改革的實踐最終都選擇了服務(wù)的治理機制，實現(xiàn)了由過去重管理控制輕服務(wù)及“以政府為中心”向開始注重公共服務(wù)、“以滿足人民的需求為中心”的轉(zhuǎn)變，服務(wù)行政作為一種新興的政府治理機制已經(jīng)成為世界性的大趨勢。順應(yīng)服務(wù)行政的全球趨勢，從管理型行政向服務(wù)型行政轉(zhuǎn)變，成為我國政府改革的基本目標，也是現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下政府改革的新路。中共十六屆三中全會首次明確提出：“切實把政府經(jīng)濟管理職能轉(zhuǎn)到主要為市場主體服務(wù)和創(chuàng)造良好發(fā)展環(huán)境上來?！边@是一個重大的理論創(chuàng)新，標志著我國政治體制改革的重心開始向轉(zhuǎn)變政府職能、創(chuàng)新管理體制方面轉(zhuǎn)變，顯示著我國政府改革以有限政府和有效政府作為目標價值取向。我們認為，當下中國應(yīng)該在善治理論的指導下，以新公共管理運動為主導，立足于政府職能轉(zhuǎn)變和政府能力提升，在政府治理的推動下，通過建設(shè)責任政府、高效政府、廉潔政府、透明政府、法治政府等來構(gòu)建社會主義和諧社會，從而走向善治[4]。
二、我國國家治理存在的問題
受西方“新公共管理”理論的影響，在中國特色社會主義理論和社會主義市場經(jīng)濟理論的指導下，我國根據(jù)自己的國情，也對整個經(jīng)濟、政治和社會領(lǐng)域進行了全面、深刻的改革，但是，我國的政府治理機制仍然存在一些問題及面臨著體制型約束因素。
（一）政府缺乏有效監(jiān)督導致執(zhí)法不力。近年來，我國在立法方面取得了很大的成就，但在執(zhí)法方面仍然存在許多問題，長期存在的“權(quán)大于法”的現(xiàn)象難以改變。在各級政府和政府工作人員中，“有法不依”、“執(zhí)法犯法”、“徇私枉法”、“以權(quán)代法”的問題較為普遍。
（二）政府問責不力導致權(quán)力濫用。問責制是指對政府及其官員的一切行為和后果都必須而且能夠追究責任的制度，是通過各種形式的責任約束，限制和規(guī)范政府權(quán)力和官員行為，是現(xiàn)代政府強化和明確責任，改善政府治理的一種有效的制度。但是，在我國現(xiàn)行的政府治理體制下，政府的主要職能是對社會進行指導和管制，社會則屈從于政府，政府行政權(quán)力凌駕于社會權(quán)利之上，政府的權(quán)力、職能和規(guī)模很少受到立法機構(gòu)和社會的責任追究。然而，缺乏有效的外部和內(nèi)部監(jiān)督控制和問責制度，則導致行政權(quán)力的濫用。
（三）缺乏公眾參與機制導致政府效率不高。在我國現(xiàn)行政府治理體制下，政府是社會資源的配置者，是積極的主體，社會、市場的力量是被動的客體。政府自然而然地凌駕于社會、市場之上，而缺乏社會和市場中各種力量的參與。實際上，政府的力量是有限的，政府對社會、市場的全方位干預只會導致政府決策和政府機構(gòu)的低效率。
（四）政府信息不公開不透明導致腐敗。我國現(xiàn)行政府信息不公開的機制與腐敗有密切的關(guān)系。由于我國政府及政府工作人員在行使權(quán)力時，相關(guān)信息不公開、不透明，導致社會各階層和公民難以得到有關(guān)信息，為“權(quán)力尋租”創(chuàng)造了條件，很容易在工作中滋生腐敗。這種治理機制帶來的問題是破壞了社會主義市場經(jīng)濟秩序，也阻礙了我國經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步。
（五）政府治理的動力機制不健全。治理變革牽扯利益、權(quán)力和權(quán)利關(guān)系的調(diào)整，也必然會涉及治理的動力和阻力問題。在我國社會轉(zhuǎn)型的中后期，一些深層次、體制性的問題凸現(xiàn)，政府治理變革涉及的利益、權(quán)力關(guān)系復雜，遇到的阻力因素較多。因此，建構(gòu)治理轉(zhuǎn)型的動力支持機制，成為決定政府治理成敗的重要因素。
總之，我國轉(zhuǎn)型經(jīng)濟條件下的國家治理是一個復雜的系統(tǒng)工程，它不僅關(guān)涉經(jīng)濟領(lǐng)域，而且需要從政治結(jié)構(gòu)、憲政法治等更宏觀的體制層面來考察和分析。
三、國家審計在國家治理中的作用
（一）國家治理的主體
按照“新公共管理”國家治理理論，“國家治理”能夠得以存在，需要兩個前提條件：一是具有成熟的多元管理主體，即政府、市場、公民社會是國家治理的主體；二是各主體之間的民主、協(xié)作和妥協(xié)的精神[5]。然而，這兩個條件在當下的中國仍不成熟。一方面，中國“官本位”非常盛行，掌握權(quán)力的官員往往不把公民當作社會的主人；另一方面，從我國的公民狀況來看，公民還缺乏運用政治權(quán)利來保護自己合法正當權(quán)益的強烈要求和訓練。在這種情況下，政府仍然是我們這個時代的核心治理者或管理者，是國家治理的主體。而且，在政府主導下的國家治理模式中，作為唯一合法性強制主體的政府所提供的法律和各種博弈規(guī)則為市場經(jīng)濟與公民社會的平穩(wěn)有效運行創(chuàng)建了一個基本的制度環(huán)境，如果沒有政治與法律這一堅固“外殼”的保護，市場中必然出現(xiàn)大量的欺詐、違約以及損害公共安全的各種機會主義行為，也必然會導致市場經(jīng)濟秩序的紊亂[6]。
在我國，國家審計機關(guān)隸屬于政府行政機關(guān)系列，行使憲法和法律賦予的經(jīng)濟監(jiān)督職權(quán)，是整個國家機器組織系統(tǒng)的一部分，是國家機器組織內(nèi)在監(jiān)督檢查機制。因此，國家審計作為確保國家機器自身動作有效與穩(wěn)定均衡的機制，在國家治理活動中發(fā)揮著重要的作用。我們認為，在這個意義上，國家審計的根本目標可被界定為通過一定的監(jiān)察與控制方式，監(jiān)督政府在實現(xiàn)目標過程中的偏差行為，輔助政府實現(xiàn)國家治理的目標。
（二）國家審計是國家治理的工具
“新公共管理”理論對于西方公共部門管理尤其是政府管理的實踐產(chǎn)生了重大而深遠的影響，同時也促進了西方一些國家的審計尤其是政府績效審計的發(fā)展。治理的思想在西方國家審計中得到了很好的體現(xiàn)，在英國、美國，加拿大等國，治理在國家審計工作中得到了實踐，國家審計成為國家善治(Good Governance)的有效工具和手段。有學者認為，現(xiàn)代政府應(yīng)是法治、高效、廉潔、服務(wù)型的政府，我國國家審計也應(yīng)以此為方向，從實際出發(fā)調(diào)整其職責，為政府的公共管理服務(wù)，并隨著政府職能的轉(zhuǎn)變邁向法治化，完成對權(quán)力的制約和監(jiān)督的使命[7]。公共受托經(jīng)濟責任理論認為，審計產(chǎn)生的基本前提是受托經(jīng)濟責任關(guān)系（Accountability Relationship）的存在。因此，我們認為，除了受“新公共管理”理論的影響外，國家審計參與國家治理的內(nèi)在動因也是基于公共受托責任。
國家審計參與國家治理的內(nèi)在動因—— 公共受托責任
國家審計的基本職能是監(jiān)督和評價[8]，在國家治理過程中，國家審計主要是監(jiān)控政府活動的風險，包括風險的識別、風險的評估、應(yīng)對風險策略的確定、對新風險的環(huán)境、策略以及相應(yīng)控制措施的迸一步監(jiān)控等?？梢?，國家審計通過“風險監(jiān)控”和提供“控制確認”這兩項基本活動參與政府治理之中。
綜上，政府治理與國家審計有著密切的相互關(guān)系，現(xiàn)代國家審計不但是政府治理機制形成的基礎(chǔ)，而且可以促進政府治理的完善。因此，國家審計是政府治理的工具，是政府治理的重要基石之一，在政府治理過程中發(fā)揮不可替代的作用，當國家審計監(jiān)督有效時，能顯著提高政府治理成功的可能性。它通過風險監(jiān)控和控制確保政府和政府有關(guān)部門有效履行其責任，并為政府的其他治理主體提供信息支持。
四、國家審計實現(xiàn)國家治理目標的路徑選擇
國家審計與國家治理機制密不可分，國家審計是政府經(jīng)濟監(jiān)督的載體，有什么樣的國家治理機制必須有相應(yīng)的國家審計與之相適應(yīng)。國家治理機制轉(zhuǎn)變與國家審計變革的過程實際上是一種矛盾運動的過程，國家治理機制變化到一定程度，必然要引起國家審計的變革?！妒澜鐚徲嫿M織戰(zhàn)略規(guī)劃（2011-2016）》要求各國最高審計機關(guān)在堅定反腐、加強問責、促進透明、強化良治方面不斷努力，以展示各國最高審計機關(guān)在國家治理中的重要作用。
（一）國家治理主體的多元化架構(gòu)，要求國家審計分權(quán)和合作
在國家治理范式中，治理主體從公共物品的唯一提供者政府，向政府、非政府組織共同參與管理的多元主體轉(zhuǎn)變，即多中心治道[9]。國家治理主體的多元化契合了公共管理分權(quán)和合作的理念，形成各權(quán)力主體之間分工協(xié)作的關(guān)系。實踐證明分權(quán)與合作是國家治理的基本原則之一。
多元化的國家治理主體的分權(quán)與合作，勢必要求國家審計進行分權(quán)化變革，不僅要發(fā)揮國家審計署的作用，也需要更加重視地方各級審計機關(guān)、注冊會計師審計組織、內(nèi)部審計組織的共同參與，改變單一利用本級國家審計機關(guān)資源，轉(zhuǎn)向整合各級審計機關(guān)、注冊會計師審計和內(nèi)部審計資源，共同營造國家治理框架下分權(quán)和協(xié)作國家審計監(jiān)督新局面，提高國家審計監(jiān)督績效。首先，整合各級審計機關(guān)資源，提升國家審計合力。目前，地方各級審計機關(guān)主要承擔各自轄區(qū)內(nèi)監(jiān)管的責任，為遏制地方保護主義的蔓延，推動地方審計機關(guān)加大審計力度，擴大審計覆蓋面，國家審計署需要動員地方各級審計機關(guān)的審計力量，形成合力，同時，通過風險指標來考核地方審計機關(guān)，實施全國范圍大局的把握。其次，利用注冊會計師審計資源，降低國家審計監(jiān)管成本。注冊會計師審計監(jiān)督是國家審計監(jiān)督的重要補充。如果財政、財務(wù)收支審計、工程審計和績效審計都由政府審計直接實施，容易導致監(jiān)管成本過高，而且國家審計機關(guān)易陷入日?，嵤轮校绊懞暧^任務(wù)的完成。因此，發(fā)揮注冊會計師審計組織的作用，讓其承擔部分財務(wù)收支審計和投資審計的任務(wù)，有利于降低國家審計監(jiān)管成本。第三，利用內(nèi)部審計資源，健全內(nèi)部治理機制。內(nèi)部審計寄生于組織內(nèi)部，是建立在組織內(nèi)部自我免疫機制，保障組織內(nèi)部受托經(jīng)濟責任全面履行，互補于國家審計、注冊會計師審計，具有外部監(jiān)督不可替代的優(yōu)勢。因此，國家審計應(yīng)共享內(nèi)部審計成果和內(nèi)部審計資源，實現(xiàn)內(nèi)部審計效應(yīng)最大化。
（二）國家治理的市場化趨勢，要求國家審計引入市場機制
政府受自身能力限制和信息不對稱等因素影響，不能獨自防范化解國家治理風險，而公共物品領(lǐng)域并不絕對排斥市場機制的作用[10]。因此，公共服務(wù)的市場化即讓市場和政府在各自適當?shù)奈恢蒙?，有效組織公共物品，成為提高國家治理績效的重要方式。在市場的激勵機制下，公共物品的供給效率、社會滿意度和社會福利都會得到明顯增進。
國家治理環(huán)境的改變需要國家審計應(yīng)勢而變，必須通過引入市場機制，用市場力量來約束被審計對象的行為，以解決國家審計單一監(jiān)管的信息不對稱問題。首先，審計項目確立引入市場機制，請社會各界出謀劃策。國家審計在項目的選擇上，需要從主要關(guān)注經(jīng)濟發(fā)展到更加關(guān)注社會發(fā)展、民生改善和可持續(xù)發(fā)展；在項目的來源上，需要多層次多渠道的公開征求審計項目計劃，如通過媒體和網(wǎng)絡(luò)征詢市民的意見，聽取人大、政協(xié)和政府相關(guān)部門對年度審計項目計劃的建議等。其次，項目績效評價引入市場機制，請社會各界問責增效。國家審計在評價民生工程、民心項目和公共資金的績效時，通常運用政府制定的績效標準、市場培育的價值體系進行考量，往往忽視百姓對民生工程、民心項目和公共資金的切身感受，影響審計評價結(jié)果的公信力。國家審計需要充分利用市場信息，改善監(jiān)督和評價方式，對于民生項目需要邀請市民共同參與，社會滿意度是民生項目績效評價的關(guān)鍵指標。
（三）國家治理向服務(wù)型轉(zhuǎn)化，要求國家審計強化服務(wù)意識
國家治理的一個顯著特征就是強調(diào)服務(wù)行政的有效性。健康的市場經(jīng)濟秩序的形成需要政府承擔更多的服務(wù)職能，為公眾提供更多更好的公共產(chǎn)品和服務(wù)。西方行政改革通過把企業(yè)運作模式引入政府機構(gòu)，來降低政府對經(jīng)濟活動的干預，強化政府的服務(wù)意識，以實現(xiàn)更多服務(wù)、更少管制的國家治理目標。
國家審計對審計對象的監(jiān)督，屬于強制式的制度安排，會導致被審計單位規(guī)避監(jiān)管，影響國家審計監(jiān)督的效果。在國家治理向服務(wù)型轉(zhuǎn)化的過程中，國家審計需要向服務(wù)型監(jiān)督轉(zhuǎn)變，即被審計單位在接受國家審計提供的服務(wù)的同時接受監(jiān)督，這種服務(wù)型監(jiān)督屬于誘制式的制度安排，可以有效避免單純監(jiān)督所產(chǎn)生的強烈預期，提高國家審計監(jiān)督的效率。第一，國家審計要服務(wù)于國家治理各項政策措施的執(zhí)行。國家治理政策涉及市場、社會、資源、環(huán)境和民生等多個層次和方面，政策的貫徹執(zhí)行會帶來利益格局和社會結(jié)構(gòu)的深刻調(diào)整。國家審計監(jiān)督的重點要放在政策目標的實現(xiàn)程度以及資金運行背后的權(quán)力和責任，圍繞政策、資金、權(quán)力和責任，梳理政策措施實施路徑，研究政策特征，明確量化目標，發(fā)現(xiàn)偏差和缺陷，提出完善國家治理的建議，確保國家治理政策部署落實到位。第二，國家審計要促進國家治理制度的創(chuàng)新。現(xiàn)階段，國家治理方面存在的體制性障礙和制度性缺陷，制約國家治理制度的創(chuàng)新。國家審計需要從制度安排入手，開展制度合理性審計，注重對制度設(shè)計和管理中的問題和漏洞進行總結(jié)和歸納，從體制、機制、制度層面查找原因，從宏觀上分析并提出改進意見與建議，促進國家治理創(chuàng)新。第三，國家審計要服務(wù)于政府中心工作。國家治理要求審計工作必須從黨委、政府的需求出發(fā)，圍繞黨委、政府的工作中心安排項目、開展審計，提供有價值的審計報告、審計信息和審計建議，為黨委、政府宏觀決策服務(wù)。
（四）國家治理模式開放透明，要求國家審計加強透明度建設(shè)
國家治理模式是由政府、市場與公民社會相互耦合形成的一種開放透明模式。一個多元、開放、具備利益整合功能的公民社會可以減輕政府職能擴張所造成的效率低下的弊端，并防止因政府規(guī)模和國家權(quán)力過度膨脹給公民個人自由與權(quán)利造成的侵犯，以及給社會經(jīng)濟資源造成的巨大浪費[11]。因此，國家治理立足于政務(wù)公開制度建設(shè)，不斷完善公民參與管理、監(jiān)督的公共行政配套體系，使公共管理更加透明、民主。
國家審計的透明度建設(shè)表現(xiàn)在依法監(jiān)督被審計對象財政收支或者財務(wù)收支的真實、合法和效益，并向社會公布財政、財務(wù)收支和績效狀況的信息，其中審計結(jié)果公告制度是實現(xiàn)國家治理透明開放的一項重要制度。自1999年國家審計署首次向社會公布審計結(jié)果以來，審計機關(guān)公告審計結(jié)果的行為從“權(quán)利”變革為“義務(wù)”，審計結(jié)果公告發(fā)布從“批準制”變革為“核準制”并逐步實現(xiàn)以“以公告為原則，以不公告為例外”。但是這種審計公告制度，目前僅僅停留在國家審計署的層面上，地方審計機關(guān)審計結(jié)果公告的數(shù)目寥寥。在國家治理的模式中，國家審計要加強透明度建設(shè)，一方面要提升審計結(jié)果公告的廣度和深度；另一方面建立外部同業(yè)復核監(jiān)督和評價機制。外部同業(yè)復核通常是由上級審計機關(guān)和獨立于國家審計機構(gòu)的同業(yè)復核組織對審計質(zhì)量實施的共同監(jiān)督。近年，隨著我國政府投資規(guī)模不斷擴大，審計機關(guān)任務(wù)繁重、人員偏少的矛盾日益突出，大部分工程審計任務(wù)依靠社會中介機構(gòu)或聘請社會專業(yè)技術(shù)人員來完成，使投資審計始終處于高風險區(qū)域。因此，也可以借助外部同業(yè)復核對投資審計結(jié)果進行再監(jiān)督和評價，可以有效規(guī)避國家審計風險。
（五）國家治理工具的有效性，要求國家審計創(chuàng)新審計方式和手段
國家治理理論崇尚治理工具的有效性，因為國家治理目標的實現(xiàn)需要有效的治理手段和方式支撐。在公共事務(wù)的管理中，還存在著其他的管理方法和技術(shù)，政府有責任使用這些新的方法和技術(shù)來更好地對公共事務(wù)進行控制和引導[12]。
國家審計要促進國家治理目標的實現(xiàn)，需要采用更加靈活的審計方式和現(xiàn)代化的審計手段，提高國家審計的績效。在審計方式上，隨著經(jīng)濟發(fā)展由粗放式“量”的擴張轉(zhuǎn)向集約式“質(zhì)”的提升，國家審計需要從關(guān)注經(jīng)濟活動是否合規(guī)，轉(zhuǎn)向關(guān)注經(jīng)濟活動有無績效?？冃徲嬈鹾狭私?jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，成為國家審計的發(fā)展方向。但是隨著國家治理的深入推進，一方面，績效審計的內(nèi)容需要不斷拓展，由經(jīng)濟性、效率性、效果性，擴大到環(huán)境性和公平性，因為，可持續(xù)發(fā)展和社會公平是國家治理的終極目標。另一方面，建立績效與責任履行報告體系，推動政府實施績效管理。借鑒GAO績效與責任履行報告框架，國家審計須盡快構(gòu)建績效審計對象載體，滿足政府、市場和公民社會對績效信息的需求，推動政府實施績效管理，只有政府的績效管理制度化、規(guī)范化，我國的績效審計才會有良好的審計環(huán)境、完備的指標體系，科學的評價標準和有效的技術(shù)方法。在改進審計手段上，國家審計需要加快推進信息化建設(shè)。近年，會計信息系統(tǒng)的快速推進給審計工作帶來挑戰(zhàn)，國家審計需要提高計算機應(yīng)用層次，逐步建立數(shù)字化的審計方式。一方面努力拓展以在線審計、實時審計為特征的聯(lián)網(wǎng)跟蹤審計，增強信息化條件下國家審計工作的實戰(zhàn)能力；另一方面探索開展信息系統(tǒng)審計，重點審查信息系統(tǒng)的可靠性和安全性，保障國家的信息安全。
（六）國家治理行為的責任性，要求國家審計完善責任追究機制
責任性是國家治理的內(nèi)在要求，政府問責作為社會公眾的民主訴求，其本質(zhì)是對公共權(quán)力進行監(jiān)督以及對過失權(quán)力進行責任追究[13]。沒有責任和受約束的權(quán)力，會導致權(quán)力濫用。責任意識的缺位嚴重影響國家治理政策的實施效果，因此，國家治理強調(diào)責任回歸，重視權(quán)力和責任掛鉤以及責任政府的建立。劉力云（2005）認為，國家審計是強化政府責任的一個重要工具和手段，強化政府責任，首要的就是建立一個有效的政府責任機制，作為政府責任監(jiān)督體系的重要組成部分，國家審計在政府責任機制中發(fā)揮著重要作用。
國家審計在監(jiān)督和服務(wù)國家治理的過程中，需要問責，問責制是責任追究機制的基礎(chǔ)。國家審計要從根本上杜絕“屢查屢犯”現(xiàn)象，需要改革現(xiàn)有的問責體系。首先，深化問責程度，實現(xiàn)由行政問責向法律問責轉(zhuǎn)變。其次，提高問責效率，實現(xiàn)由行為問責向結(jié)果問責的轉(zhuǎn)變。國家審計要強化行政執(zhí)法過錯責任制，對審計人員在執(zhí)法過程中，嚴重損害國家利益、侵害行政相對人合法權(quán)益、嚴重損壞審計機關(guān)形象的行為問責；強化業(yè)務(wù)質(zhì)量責任追究制，明確審計人員的質(zhì)量責任，保障審計質(zhì)量控制制度的執(zhí)行，降低國家審計風險；健全整改問責制度，通過加強和完善審計整改問責制度，把行政問責與行政監(jiān)察、審計監(jiān)督結(jié)合起來，做到有責必問、有錯必糾，真正做到用制度管權(quán)、管事、管人。第三，拓寬問責范圍，實現(xiàn)由單位問責向單位和個人問責并重轉(zhuǎn)變。對于被審計單位和相關(guān)責任人，嚴格執(zhí)行“雙罰制”，即對違法單位和相關(guān)人員要分別給予處罰，當前國家治理過程中違法違規(guī)現(xiàn)象仍然比較突出，加大國家審計的行政處罰力度，有利于及時糾正和懲治各種經(jīng)濟違法行為，提高行政執(zhí)法效率，維護國家治理秩序良好運轉(zhuǎn)，同時，增強國家審計監(jiān)督的威懾力。（任慧莉 江金滿）
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