目前，我國對外開放政策由吸收外資為主逐步轉向吸收外資和對外投資并重。隨著國家外開放政策的調(diào)整和國家“走出去”戰(zhàn)略的實施，國有企業(yè)積極參與全球經(jīng)濟治理和區(qū)域合作，境外業(yè)務大幅度增加。在新的時代背景和歷史條件下，關注境外資產(chǎn)和投資的權益和安全情況，監(jiān)督國有資產(chǎn)境外投資的相關情況，切實維護國家經(jīng)濟安全，已成為企業(yè)審計面臨的一個重要課題。
一、對國有企業(yè)境外業(yè)務進行審計監(jiān)督的必要性
（一）開展國有企業(yè)境外業(yè)務審計對維護國家經(jīng)濟安全至關重要。
改革開放三十年，中國在經(jīng)濟、技術、管理上都得到長足的進步和高速發(fā)展，外匯儲備方面，已突破三萬億美元大關。為適應經(jīng)濟發(fā)展新階段和新形勢，更好地促進經(jīng)濟健康發(fā)展，黨中央、國務院及時將對外開放戰(zhàn)略由過去“引進來”調(diào)整為“走出去”，鼓勵企業(yè)積極參與到國際市場和國際競爭中去。在國家“走出去”戰(zhàn)略的指引下，我國企業(yè)海外投資規(guī)模強勁增長。資料顯示，截至2010年底，我國目前已在全球177個國家、地區(qū)設立境外直接投資企業(yè)近1.3萬家，對外投資累計凈額(存量)達到2457.5億美元?！笆晃濉逼陂g，我國非金融類對外直接投資年均增長38.8%，在全球的排名由“十五”末期的第18位躍升至第5位，邁入對外投資大國行列。在國家“走出去”戰(zhàn)略中充當了主力軍的國有企業(yè)，其境外業(yè)務在國家經(jīng)濟利益和國家經(jīng)濟安全中的地位越來越重要。加強對國有企業(yè)境外業(yè)務的審計監(jiān)督，是適應境外業(yè)務總體規(guī)模不斷增大的需要，是維護國家資產(chǎn)完整安全和國家經(jīng)濟利益的需要，也是服務國家“走出去”戰(zhàn)略目標、轉變經(jīng)濟發(fā)展方式的需要。
（二）加強國有企業(yè)境外業(yè)務審計對促進國有企業(yè)科學發(fā)展至關重要。
為實施國家“走出去”戰(zhàn)略，國有企業(yè)通過投資并購等形式，加快了在海外投資步伐。國有企業(yè)境外業(yè)務呈現(xiàn)快速增長態(tài)勢，境外業(yè)務的經(jīng)營效益舉足輕重，有些國有企業(yè)境外業(yè)務收入已達到甚至超過收入總量的50%。與此同時，企業(yè)實力、經(jīng)驗，還是觀念等，與發(fā)達國家的跨國公司相比都有較大的差距，需要各方面從不同角度進行支持配合，為企業(yè)參加國際競爭保駕護航。加強企業(yè)境外業(yè)務審計監(jiān)督，是有效促進企業(yè)轉變觀念，不斷適應新的國際市場環(huán)境，提升國際競爭能力的需要。
（三）加強對企業(yè)境外業(yè)務審計是充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的需要。
國家審計作為國家政治體制中重要的監(jiān)督部門，在國家經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮了重要作用?；仡檱覍徲嫲l(fā)展歷史，主要是國內(nèi)經(jīng)濟業(yè)務審計歷史。隨著境外業(yè)務重要性不斷增加，境外業(yè)務審計已經(jīng)展開，但與對國內(nèi)業(yè)務審計相比，由于制度、技術、人才等因素制約，國有企業(yè)境外業(yè)務審計范圍、力度和頻度等等遠遠不能滿足需要。審計要適應現(xiàn)代化經(jīng)濟運行和社會發(fā)展需要，依法、獨立預防查處國有企業(yè)境外業(yè)務拓展中的問題，促進其健康運行。
二、制約國有企業(yè)境外業(yè)務審計因素分析
一是審計區(qū)域范圍受限。由于部分國家簽證制度、國家安全形勢、海外業(yè)務手續(xù)繁雜、甚至是企業(yè)不配合等原因，目前能開展境外業(yè)務審計主要企業(yè)集中在港澳等少數(shù)地區(qū)，其他國家、地區(qū)的境外業(yè)務審計面臨很大困難，也很少展開，審計范圍有限。
二是審計風險控制困難。相對國內(nèi)業(yè)務，境外業(yè)務風險更加錯綜復雜，既有國內(nèi)風險，又有國際風險；既有經(jīng)營風險，又有政治風險、法律風險，所在國家或地區(qū)的經(jīng)濟、政治、社會、文化和意識形態(tài)等都構成風險的重要因素。開展境外業(yè)務審計，審計范圍、取證手段、信息獲取渠道全受限制，境外業(yè)務審計風險控制更加困難。
三是人員素質適應難。國家審計人員長期從事國內(nèi)審計，諳熟國內(nèi)法規(guī)國情，但普遍缺乏國外政經(jīng)制度、法律風俗的深入了解，正確判斷國際形勢能力欠缺，應對復雜境外業(yè)務環(huán)境的能力不足。
三、開展國有企業(yè)境外業(yè)務審計的建議
國家審計是國家治理的工具，伴隨著我國社會經(jīng)濟、政治體制改革逐步發(fā)展起來，對國有企業(yè)境外業(yè)務開展審計應成為國有企業(yè)審計重要著眼點，是國家自覺融入經(jīng)濟發(fā)展大局的需要，也體現(xiàn)了今后一段時間內(nèi)國有企業(yè)審計的未來方向和重點。開展國有企業(yè)境外審計應滿足以下幾點要求：
一是轉變觀念，主動承擔責任。為適應國家“走出去”戰(zhàn)略，審計人員也應與時俱進，不斷地轉變觀念。要樹立“走出去”的觀念。面對境外業(yè)務復雜性，我們還有很多不適應，存在不少困難，但我們?nèi)詰獔远ā白叱鋈ァ庇^念，積極參與境外業(yè)務審計，才能摸索積累經(jīng)驗，不斷完善審計方法，為境外業(yè)務保駕護航。要樹立宏觀戰(zhàn)略觀念。隨著“走出去”戰(zhàn)略的不斷深化，對境外業(yè)務出現(xiàn)的問題或風險，審計應跳出就事論事，從現(xiàn)象到現(xiàn)象地提出若干建議的思維模式，而是需要從戰(zhàn)略全局的角度去觀察和思考問題，進行系統(tǒng)分析判斷，更好為國家宏觀經(jīng)濟戰(zhàn)略服務。
二是力求實效，整合監(jiān)督資源。由于境外業(yè)務復雜，涉及面廣，單靠一個部門的力量難以實施有效的監(jiān)督，需要通過整合審批、監(jiān)管部門等方面資源，才能形成一個科學、系統(tǒng)的全方位立體監(jiān)督體系。一方面加強審計內(nèi)部整合，將熟悉審計、法律以及境外審計等人員合理搭配在一起，形成一個技術和知識全面的審計團隊，提高審計實力。另一方面加強外部監(jiān)督資源整合，密切與財政、國資委、計劃部門溝通，從源頭上和過程實施監(jiān)督，尤其在出現(xiàn)大的風險或損失時，還應加強與紀檢監(jiān)察等部門溝通，加大監(jiān)督的力度和深度。所以針對不同行業(yè)和企業(yè)，要對監(jiān)督資源進行合理應用，充分發(fā)揮各類監(jiān)督主體的合力，提高監(jiān)督實效。
三是多方著手，提升人員素質。對于審計而言，面對審計環(huán)境的變遷，能否根據(jù)實際情況，及時調(diào)整審計內(nèi)容和重點，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用，審計人員素質具有決定性作用。要通過“走出去”培訓，開拓審計視野，融入到國際環(huán)境中去，逐漸培養(yǎng)一批熟悉國際審計慣例和市場規(guī)則，具有較高外語水平、金融、法律、財務等方面審計人才。通過多種渠道和多種形式，引進具有國際視野和經(jīng)營管理的高層次人才，通過借鑒和學習，不斷提升國際環(huán)境分析研究能力，建立一支適應境外業(yè)務審計隊伍。
四、開展國有企業(yè)境外業(yè)務審計應重點把握三方面內(nèi)容
（一）維護國家經(jīng)濟安全，促進國有企業(yè)規(guī)避政治風險。
中國實施“走出去”戰(zhàn)略從提出來到現(xiàn)在，也就不過十來年時間，積累經(jīng)驗較少，缺乏有效處理境外法律糾紛和貿(mào)易壁壘等措施。加之中國企業(yè)走出去較遲，主要業(yè)務或項目主要集中在印尼、印度、巴基斯坦等新興國家或發(fā)展中國家，更多的是在非洲資源比較豐富的不發(fā)達國家，甚至有的極貧困國家。所在部分國家政治局勢不穩(wěn)，加上所在國貿(mào)易保護主義抬頭，不斷出臺新的技術標準和規(guī)范等貿(mào)易保護政策，采取對國外項目或產(chǎn)品進行總量限制等政策，都嚴重影響境外業(yè)務開展。作為政治風險之一的戰(zhàn)爭動亂風險對境外業(yè)務影響尤其巨大，甚至是致命的。通過加強境外業(yè)務審計，揭示境外業(yè)務存在或潛在的政治風險，及時向相關部門建議，構建防范風險體系，增強境外業(yè)務的安全性。
（二）加強境外業(yè)務審計，促進國有企業(yè)有效防范或化解匯率風險。
匯率的變動被視為一種國際競爭與擴張的手段，對經(jīng)濟的影響產(chǎn)生非常直接的而重大的影響，因此對匯率問題應引起高度重視。當然匯率變動對境外業(yè)務產(chǎn)生的影響也是最直接和深遠的。隨著匯率變動，使得人民幣被動貶值或升值，直接影響到境外業(yè)務的生產(chǎn)結構調(diào)整，甚至使取得的財富大幅縮水。如中國為保值購買的美國國債，但隨匯率變動，預期目標也會大打折扣。所以，通過加強境外業(yè)務審計，對發(fā)現(xiàn)的問題進行系統(tǒng)分析，建議金融管理機構進行國家宏觀經(jīng)濟金融政策研究，積極研究采用部分金融工具，減少匯率對境外業(yè)務影響，增強對匯率風險的防御和化解能力。
（三）加強境外業(yè)務審計，促進企業(yè)有效抵御經(jīng)營風險。
國有企業(yè)境外業(yè)務，不僅數(shù)額巨大，動輒幾億、數(shù)十億美元，而且涉及領域廣、分布世界各地，企業(yè)管理水平往往滯后境外業(yè)務擴張要求，境外業(yè)務存在的問題嚴重而繁多。僅2011年審計公告結果顯示，20多家企業(yè)中，有7家國有企業(yè)海外業(yè)務存在信息失真、投資失誤、合同詐騙、轉移資產(chǎn)等問題。由此，加強對境外業(yè)務審計就顯得十分必要和重要，可以及時揭示企業(yè)存在資源配置效率、技術創(chuàng)新、管理水平、人才儲備等方面不足，促使企業(yè)轉變改變閉門造車或者依賴國家觀念，尤其在應對國際指責時，采取“拿來主義”，為我所用，更好改進自身管理水平，增強主動適應性，不斷提升企業(yè)應對和化解國際風險的能力，并塑造負責任的中國企業(yè)形象。（劉峰 趙友貴）
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