摘要：完善國(guó)家治理是我國(guó)長(zhǎng)期持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的內(nèi)在要求，國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的重要工具。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)的重要方式，通過(guò)對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部及國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督，能夠促進(jìn)政府部門(mén)行政能力的提高和廉潔高效。
關(guān)鍵詞：國(guó)家治理，國(guó)家審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
一、國(guó)家治理與國(guó)家審計(jì)
所謂國(guó)家治理，是指主權(quán)國(guó)家的執(zhí)政者及其國(guó)家機(jī)關(guān)（包括行政、立法和司法等機(jī)關(guān)）為了實(shí)現(xiàn)社會(huì)發(fā)展目標(biāo)，通過(guò)一定的制度安排和體制設(shè)置，協(xié)同經(jīng)濟(jì)組織、政治組織、社會(huì)團(tuán)體和公民社會(huì)一起，共同管理社會(huì)公共事務(wù)、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)其他領(lǐng)域發(fā)展的過(guò)程。它是多層管理主體共同管理社會(huì)公共事務(wù)、處理社會(huì)沖突、協(xié)調(diào)不同利益的一系列制度、體制、規(guī)則、程序和方式的總和。隨著主權(quán)國(guó)家社會(huì)發(fā)展目標(biāo)的變化，這些制度、體制、規(guī)則、程序和方式也必然發(fā)生演變。各國(guó)政府在國(guó)家治理改革的實(shí)踐中，不斷地探索著新的制度與行為規(guī)則，并不斷地完善并整合著政府與社會(huì)、政府與公民之間的權(quán)力、權(quán)利與利益結(jié)構(gòu)，旨在建立一個(gè)以相互依存為基礎(chǔ)的、以協(xié)作為特征的、縱橫協(xié)調(diào)的、多元統(tǒng)一的國(guó)家治理結(jié)構(gòu)。
劉家義審計(jì)長(zhǎng)在中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)第三次理事論壇上提出，審計(jì)實(shí)質(zhì)上是國(guó)家依法用權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力的行為，其本質(zhì)是國(guó)家治理這個(gè)大系統(tǒng)中的一個(gè)內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，是國(guó)家治理的重要組織部分。那么，基于國(guó)家治理這一嶄新視角，國(guó)家審計(jì)應(yīng)該如何根據(jù)國(guó)家治理的目標(biāo)來(lái)調(diào)整審計(jì)工作的方向，以便在國(guó)家治理中發(fā)揮不可替代的作用呢？筆者認(rèn)為，需要對(duì)國(guó)家治理的相關(guān)理念進(jìn)行充分認(rèn)識(shí)，并以之確定國(guó)家審計(jì)的工作目標(biāo)，即把維護(hù)人民群眾的根本利益作為審計(jì)監(jiān)督的根本目的，推進(jìn)依法行政，維護(hù)社會(huì)公平正義；在當(dāng)前或今后一段時(shí)期內(nèi)，把推進(jìn)法治、維護(hù)民生、推動(dòng)改革、促進(jìn)發(fā)展作為審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，有效發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)國(guó)家良好治理。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與國(guó)家審計(jì)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，就是獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)接受?chē)?guó)家干部管理部門(mén)的委托，依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，對(duì)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人在其職責(zé)范圍內(nèi)所履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行相關(guān)審計(jì)，以監(jiān)督和評(píng)價(jià)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)豐富和發(fā)展了傳統(tǒng)的國(guó)家審計(jì)職能。表現(xiàn)為：
第一，擴(kuò)展了在國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理方面的職能。與傳統(tǒng)審計(jì)監(jiān)督相比，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通過(guò)對(duì)被審計(jì)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的檢查和評(píng)價(jià)，對(duì)被審計(jì)人行使的所有種類(lèi)的國(guó)家經(jīng)濟(jì)權(quán)力進(jìn)行監(jiān)督，擴(kuò)展了國(guó)家審計(jì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理中的職能。
第二，提高了為黨委、人大、政府決策服務(wù)方面的職能。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通過(guò)向黨委提供重大經(jīng)濟(jì)政策制定和執(zhí)行方面的相關(guān)信息，能夠服務(wù)于黨委在經(jīng)濟(jì)工作方面的決策，從而加強(qiáng)黨對(duì)經(jīng)濟(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)。同時(shí)，通過(guò)對(duì)政府部門(mén)特別是經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還能夠?yàn)檎?jīng)濟(jì)決策服務(wù)。
第三，加強(qiáng)了制約監(jiān)督權(quán)力的職能。責(zé)任監(jiān)督是審計(jì)的固有功能。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)被審計(jì)人行使的所有種類(lèi)的經(jīng)濟(jì)權(quán)力進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)督的范圍除財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)外，還包括其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)突出特點(diǎn)是“對(duì)人”的審計(jì)，特別是對(duì)“一把手”的監(jiān)督。對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督關(guān)鍵在于對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部特別是主要領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，這是我國(guó)黨風(fēng)廉政建設(shè)的一條基本經(jīng)驗(yàn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)克服了傳統(tǒng)干部監(jiān)督管理制度的缺陷，解決了上級(jí)干部管理部門(mén)對(duì)“一把手”管得著、看不見(jiàn)的問(wèn)題，而且，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是多個(gè)監(jiān)督主體分工合作，能夠形成合力，監(jiān)督力度大。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在促進(jìn)國(guó)家治理中的作用
第一，促進(jìn)政府自我控制能力建設(shè)。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織(INTOSAI)早在其內(nèi)部控制準(zhǔn)則中就提到最高審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該敦促并支持政府部門(mén)建立詳細(xì)的組織性?xún)?nèi)部控制制度,各審計(jì)機(jī)關(guān)還應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制制度加以復(fù)核,以確保各項(xiàng)控制均能維持正常運(yùn)作,并達(dá)成預(yù)期效果。僅僅靠非經(jīng)常性的外部監(jiān)督,不可能建立起一個(gè)廉政的政府。因?yàn)橥獠勘O(jiān)督僅僅是一種強(qiáng)制性的有限監(jiān)督,內(nèi)部控制才是一種自覺(jué)的無(wú)限監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容之一就是審查被審計(jì)人所在單位內(nèi)部控制的健全性、適應(yīng)性以及有效。通過(guò)對(duì)其控制程序、控制方法與手段以及會(huì)計(jì)與管理控制制度的審計(jì),發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié),提出改進(jìn)意見(jiàn),最終促使政府部門(mén)建立起完善的內(nèi)部控制體系,加強(qiáng)政府部門(mén)的自我約束自我控制的能力,減少政府隨意行為與腐敗現(xiàn)象。
第二，提高政府的執(zhí)行能力。按照兩辦的兩個(gè)暫行規(guī)定,領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對(duì)其所在部門(mén)、單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性和效益性,以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任,包括領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、分管責(zé)任和直接責(zé)任。在審計(jì)實(shí)踐當(dāng)中通常審查兩方面的財(cái)經(jīng)法紀(jì)的遵守與執(zhí)行情況,一方面是被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門(mén)、單位對(duì)于國(guó)家法律法規(guī)的遵循、執(zhí)行情況,另一方面是領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人是否有違紀(jì)行為。政府的行為很大程度上是領(lǐng)導(dǎo)人的行為,規(guī)范了政府領(lǐng)導(dǎo)人的行為,自然就提高了政府對(duì)國(guó)家法律法規(guī)的執(zhí)行能力。
第三，促進(jìn)政府行政透明化。政府行政透明化是政府治理必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié),是一個(gè)國(guó)家民主程度的體現(xiàn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以通過(guò)對(duì)政府領(lǐng)導(dǎo)人的審計(jì),并將審計(jì)結(jié)果公布于眾,使得人民作為國(guó)家權(quán)力的授予者,能夠看到自己的代理者是否完成了其應(yīng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,使得人民作為國(guó)家的主人,能夠真正起到監(jiān)督的作用。通過(guò)審計(jì)結(jié)果的透明化,可以促使政府行政的透明化,最終構(gòu)建一個(gè)透明、規(guī)范、高效的政府。
第四，促進(jìn)政府部門(mén)廉潔高效。反腐敗是一個(gè)全球性的問(wèn)題,各個(gè)國(guó)家都在研究反腐敗的對(duì)策,而且國(guó)際間的合作也在加強(qiáng)。我國(guó)也于2003年在《聯(lián)合國(guó)反腐敗公約》上簽了字,該公約共有100多個(gè)國(guó)家簽署。這一舉動(dòng)表明了我國(guó)政府懲治腐敗的決心,也改善了政府治理的環(huán)境。領(lǐng)導(dǎo)干部作為政府部門(mén)的主要負(fù)責(zé)人,其個(gè)人的管理水平在很大程度上制約著政府管理的水平與效果,政府的一切行為均可以歸責(zé)于“人”——即政府部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)人。因此,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通過(guò)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的審查,可以提高政府領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍的管理水平,進(jìn)而加快廉政高效政府的建成。（李葉 楊振宇）
參考文獻(xiàn)：
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[2]郎正清：《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在促進(jìn)政府治理中的作用》，南京財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2006年第6期。
[3]張立民，張陽(yáng)：國(guó)家審計(jì)的定位與中國(guó)政治民主建設(shè)，中山大學(xué)學(xué)報(bào)，2004年第3期。
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